（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿（加粗斜体字）：
H公司 应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2006 年12月31日 一、函证 2006年12月31日应收账款 其中：积极函证 消极函证 寄发询证函小计 选定函证但客户不同意函证的应收账款 选择函证合计 二、结果 （一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 函证未发现不符小计 （二）函证发现不符 积极函证W/P B―5 消极函证W/P B―5 函证发现不符小计 （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 （四）积极函证而未回函 标识说明： S与应收账款明细账核对相符 G与应收账款总账核对相符 C/回函相符 CX回函不符 总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。
索引号 编制人 复核人 笔数 4000 108 280 388 12 400 88 C/ 240 C/ 328 4 CX 40 CX 44 12 16 B―3 N M 日期 07/03/05 日期 07/03/07 百分比 金额（元） 4000000SG 520000 40000 560000 80000 640000 360000 32000 392000 20000 8000 28000 80000 140000 100% 13% 1% 14% 2% 16% 9% 0．8% 9．8% 0．5% 0．2% 0．7% 2% 3．5% 解析：
（1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；
（2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。针对“H
公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。具体来说，包括：
①、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”； ②、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”； ③、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”； ④、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
案例3：
你被安排参与定胜公司的年度审计工作。该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。你随同项目复核经理于1月13日（周一）到达该公司，开始现场工作。项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。文件夹中为所有与1月2日进行的应收账款积极的函证有关的工作底稿，其所含信息为：
1． 2． 3． 4． 5．
12月31日的应收账款余额明细表 已发出询证函的顾客的名称、地址及余额 21份顾客已确认余额正确的回函 8份顾客在其中作出说明的回函
3份由邮局退回的询证函，信封上注明“未查见该地址”或类似批注。
项目复核经理将你介绍给客户的财务总监、信用控制经理、负责应收账款的会计人员及开票人员。你被要求进行应收账款账龄测试，并根据审计程序表的要求完成应收账款审计工作。项目复核经理将于明天到现场回答你提出的与应收账款有关的问题，并复核你认为需要进行讨论的问题。
项目复核经理告诉你，该应收账款余额明细表是由负责应收账款的会计人员为了方便我们发询证函而编制的，我们的人员将这些客户的对账单与该明细表进行了核对，但未对该明细表的加总正确性进行复核。但是你注意到该明细表底部所示的合计金额同账龄分析表所示的合计数是一致的。项目复核经理同时告诉你，对所有顾客（共50个）均已发出了询证函。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
假定所有项目都是重要的，利用本案例提供的信息，执行如下步骤： A. 在账龄分析表中标出你认为需要进一步追查的项目，并解释原因。 B. 对于发送询证函时客户编制的应收账款明细表，说明你将做什么。 C. 列出你想同项目复核经理讨论的项目。
D. 对于那21份回复表示无异议的函证，说明你将做什么。
E. 对于由邮局退回的，批注“未查见该地址”的询证函，说明你将做什么。 F. 对于客户注明存在差异的询证函回函，说明你将做什么。
定胜公司 账龄分析表 – 应收账款摘要 12月31日 贷方 未过期 30 天 RMB 612.00 5,612.00 RMB 35,123.76 198.45 78,396.21 10,000.00 11,784.16 25,932.40 50,116.73 14,750.00 4,728.16 16,512.54 6,873.00 328,577.92 RMB 10,078.12 1,263.17 5,840.75 28,745.27 1,505.05 53,932.36 A公司 B公司 C公司 D公司 E个人 (职工) F公司 G公司 H公司 I公司 J公司(定金) K公司 K公司(票据) L公司 L公司(代销) M公司(出版商) 其它 N公司 O公司 P公司 合计: 余额 借方 RMB 12,618.32 57,538.79 1,098.45 5,000.00 7,445.83 3,573.35 78,396.21 6,215.63 10,000.00 17,624.91 25,000.00 30,248.65 103,487.98 14,750.00 4,728.16 16,512.54 8,378.05 495,444.00 60天 90 天 RMB 6,024.46 5,000.00 3,806.38 120 天 RMB 900.00 RMB 12,618.32 6,312.45 2,376.28 25,000.00 12,678.93 66,768.92 3,573.35 6,215.63 4,316.25 8,319.00 3,628.05 31,104.88 15,059.93
答案
A 可能被选取以进一步调查的项目及原因说明：
? 应收A公司、G公司、I公司的余额已全部逾期，且已挂账一段时间。由于这些账项可能存有争议或顾客可能面临财务困境，故应了解上述挂账的原因。
? C公司、F公司的部分欠款已挂账了一段时间。对其拖延付款的原因应予以调查。C公司的支付方式表明这是家经常推迟付款的公司，但很显然它仍是一个信用较好的顾客。然而F公司已出现停止采购并且停止支付所欠货款的迹象。
? 应收D公司和L公司的金额表明由于存在争议或遗失了发票而漏记了该金额。应确定客户为何在老账未清的情况下仍向D公司销货的原因。L公司看来
是一个信用较好的顾客，对该公司的应收账款可能在客户进行常规应收款控制工作时得以解决。
? 与E的往来款项，J公司的定金，对K公司的应收票据，委托L公司的代销款，与M公司的往来款项的内容不属于商品销售和劳务提供形成的应收账款，因而可能需要进行重分类。
B. 已将发送询证函时编制的应收账款明细余额表同客户对账单进行了比较，后者也已同应收账款明细账进行了核对。由于你已对账龄分析表进行了加计测试，故如果你已将应收账款明细余额表上的项目同账龄分析表上的项目进行了逐项核对，并对所有差异进行了调节，则不需再对应收账款余额明细表所示金额进行加计测试。如未进行上述工作，则应对应收账款余额明细表所示金额进行加计复核，因为它是由客户提供的。
C. 应同项目复核经理讨论的项目包括选取的需进行进一步调查的所有项目。项目复核经理确定所做工作是否充分，对有争议问题的处理是否恰当。
D. 收到的表明无异议的21件回函应同询证函发函记录相核对，以检查回函确认的余额是否同应收账款账面余额相符。这些回函应归入工作底稿。
E. 对由邮局退回的标明“未查见该地址”或类似批注的询证函，应检查其客户名称及地址是否正确，并再次发函。
F. 对于收到的标明存在差异的询证函回函，应列出清单并阅读所有回函。如果所列差异属正常差异，可以将回函复印件送交客户的信用控制经理，由其调查差异原因，并将结果通知我们。如果回函结果异常，可能表明有挪用现金或其他违规行为，则不应将回函交给客户的信用控制经理，而应提请项目复核经理注意，讨论如何进一步调查。
案例4：
4220应收账款函证结果明细表填列示例
4220应收账款函证结果明细表示例.doc
案例5：
审计人员在对华光公司2009年期末应收账款余额进行审计时，应收账款期末明细表共50家挂账单位，其中大额及特殊项目如下：
单位名称 A公司 B公司 C公司 D公司 F公司 G公司 H公司 Q公司
审计人员对期末应收账款明细进行分析判断，采用将上述特定项目全部作为样本，其余账户采用PPS选样，共选出样本21笔。审计人员列出需要函证的应收账款客户名称，要求华光公司提供电话及通信地址时，华光公司建议对A、D、F、G四家客户不进行函证， 理由是A公司已破产关门；D、F公司属于关联方；G公司3年前已失去联系，被审计单位提供了A公司破产时发出的公告，提供了D、F公司属于关联方的证明。审计人员经过分析认为，对A公司检查被审计单位是否计提减值准备，必要时向律师发函询证相关事项； F公司属于同一控制下的关联方，可以通过项目组内部核对其余额的正确性，不再发函；D公司属于非同一控制下的关联方，在检查相关销售合同协议的基础上，要重点进行函证。对于无联系方式的G公司，审计人员采取检查初始形成时的记录，发货记录，判断是否属于虚列资产，查找相关通信地址后进行函证，并检查上年计提减值准备的情况。（演示相关函证底稿。）
分析：为有效控制函证的实施，注册会计师应当根据自己的专
金额 813,699.90 2,000,000.00 860,300.00 账龄 3年 破产 5年 2年 3年来无发生额 有法律纠纷 非同一控制下的关联方 同一控制下的关联方 无联系方式 备 注 150,000.00 1.5年 116,800.00 780,000.00 3年 4年 300,000.00 1年 670,000.00 1.5年