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第八章 风险应对
讲解内容
本章考情分析
本章教材内容与第七章“风险评估”遥相呼应，属于审计测试流程的“下游”，即下图中的C部分（应对评估的重大错报风险）。
注册会计师应对评估的重大错报风险的思路是：
首先，注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险，制定总体应对措施（8.1）； 与此同时，注册会计师针对评估的各认定层次的重大错报风险，设计“进一步审计程序”（8.2）；
然后，将设计的“进一步审计程序”展开，实施“进一步审计程序”中的控制测试和实质性程序（8.3、8.4）。
本章内容
第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
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第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序
纵观最近五年的试题，本章考查了5个知识点（请见下表），题型有选择题和综合题，5年考题（6套）分值合计18分，每套题平均3分。
预计2015年本章考试分值5分。
最近5年考题的考点、题型、题量及分值
考点（章节编号） 1.增强审计程序不可预见性的方法（8.1） 2.总体审计方案（8.1） 3.进一步审计程序（8.2） 4.控制测试（8.3） 题型（题量） 多选题（1） 多选题（1） 单选题（1） 单选题（4） 多选题（5） 年份（题量） 2012（1） 2013（1） 2013（1） 2013（1） 2012（4） 2010（4） 2014（卷I）（1） 2014（卷II）（1） 2013（1） 分值 2 2 1 10 5.实质性程序（8.4） 单选题（3） 合 计 3 18 【说明】关于本编两章审计测试流程中涉及到“风险评估与风险应对”的综合题，没有拆分到本章，题目完整地放在第十九章的“经典考题回顾”中，其目的是为了让考生对“风险评估与风险应对”的综合题有一个完整的理解。因此，本表没有统计涉及本章“风险评估”综合题部分的分数。
本章教材变化
第三节（教材P172第2段）删除了“了解内部控制与控制测试采用的审计程序基本相同”的说法。
本章核心考点解读
本章内容
第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（能力等级，3） 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（能力等级，3） 第三节 控制测试（能力等级降低，1） 第四节 实质性程序（能力等级，3）
第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
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【考点一】总体应对措施
教材P159表7-7，识别的重大错报风险汇总
识别的对财务报表的影重大错响 报风险 记录识别的重大错报风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 相关的各类交易类别、账户余额和披露认定 列示相关的各类交易、账户余额和披露及其认定 是否与财务报表整体广泛相关 考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险 是否属于特别风险 考虑是否属于特别风险 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （一）总体应对措施的内容
注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导；
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改，如在期末而非期中实施审计程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。 （二）控制环境对总体应对措施的影响
1.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施。
2.有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度。例如，如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响。
3.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以采取的措施（即对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改）如下：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据； （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
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