分配计算公式
某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率
应用举例光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28 730元和12 300元(见表3.10和3.11)。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表3.12所示。
根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下： 锅炉车间费用分配率＝28 730/13 000＝2.21(元/吨) 机修车间费用分配率＝12 300/3 000＝4.10(元/小时)
根据费用分配率计算的各受益对象应负担的辅助生产成本，用分配表列示如表3.13。
特点与适用范围：直接分配法由于将各辅助生产部门待分配的费用只对其以外的单位分配一次，因而计算工作简便。但由于各辅助生产部门包括的费用不全，如上例中锅炉车间的费用不包括所耗用的修理费，机修车间的费用中不包括耗用的热能，造成分配的结果不够客观准确，因而它适用于辅助生产内部相互提供的劳务不多的情况。 2.交互分配法
交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。 应用举例
特点与适用范围交互分配法由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配结果的客观性和准确性。但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。 3.计划成本分配法
计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配。
特点与适用范围采用计划成本分配法，尽管也经过两次分配，但由于第一次分配时计划成本事先制定，不用单独计算费用分配率，第二次分配虽然要计算分配率，但由于涉及的受益对象少，特别是在实际中完全可以将成本差异金额一次计入管理费用，因而大大简化了计算工作。同时，通过辅助生产成本的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；又由于辅助生产成本按比例分配的差异在实际中可全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素，因而还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但采用这种分配方法的前提要求是，制定的计划单位成本必须比较准确，否则，影响分配结果的合理性。 4.代数分配法
代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。 5.顺序分配法
顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。 重要说明
1.在以上的例子里，辅助生产部门的制造费用都是直接记入“辅助生产成本”账户，而不通过“制造费用”账户核算。在此种情况下，辅助生产费用分配表中的待分配费用，只需根据辅助生产成本明细账中的待分配费用(包括直接材料、直接人工和制造费用等全部费用)填制。如果辅助生产部门的制造费用是通过专设的“制造费用”账户核算，则辅助生产费用分配表中的待分配费用应是辅助生产成本明细账的待分配费用(即直接材料和直接人工等费用)与辅助生产部门制造费用明细账中的待分配费用之和。
2.通过对辅助生产费用的分配，应计入本月产品成本的生产费用都已分别归集到了“基本生产成本”和“制造费用”两个总账账户和明细分类账户的借方。其中记入“基本生产成本”总账账户借方的生产费用，已在各 “基本生产成本明细账”(产品成本计算单)的本月发生额按“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等成本项目作了反映。 第六节 制造费用核算 一、制造费用核算概述
基本生产的制造费用(以下简称制造费用)是企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。也就是企业生产部门在组织和管理产品生产过程中发生的所有不能直接归属到所制造产品或其他有收益的生产活动中的各项费用。 二、制造费用的归集
制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户应按不同的生产部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。 三、制造费用的分配 1.分配的原则
在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。 2.常用的分配方法
分配的方法很多，通常采用的有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法，以及按耗用原材料的数量或成本进行分配、按直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)和按产品产量进行分配等方法。 (1)生产工人工时比例法
生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。 计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品生产工时总数 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率 生产工时总数一般是用实际生产工时，也可以用定额工时计算。 (2)生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。 (3)机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。 (4)年度计划分配率法
年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。
分配方法的基本步骤
1.计算年度计划分配率
制造费用计划分配率＝年度制造费用计划总额÷年度预计产量的定额标准数
年度预计产量的定额标准数可以是预计产量的生产工人工时，也可以是直接生产工人的工资，还可以是机器工时数等。
2.按计划分配率分配制造费用 某种产品应分配的制造费用
＝该种产品的实际产量定额标准×计划分配率 3.处理分配的差异
按计划分配率分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间一般存在着差异，对此差异的处理方法是：年末时，将其差异额按已分配的比例进行一次再分配，计入到各生产单位所生产的各产品的成本中去。实际数大于已分配数的，用蓝字补记，小于已分配数的用红字冲回。 第七节 生产损失核算
生产损失是指在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。它包括：①生产损耗，即投入原材料的跑、冒、滴、漏及自然耗费等；②生产废料，即生产过程中产生的边角余料；③废品损失，即生产过程中造成的产品质量不符合规定的技术标准而发生的损失；④停工损失，即由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。真正属于成本核算中的涉过年产损失主要指的是废品损失和停工损失。 一、废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中由于主客观原因造成产品质量不符合规定的技术标准而发生的没有价值的耗费，它包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 1.不可修复废品的损失核算
不可修复废品的报废损失是指废品的生产成本扣除回收残料价值及应收赔偿款后的损失。
废品生产成本的确定方法有：按废品所消耗实际费用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。 2.可修复废品损失的核算
可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。 可修复废品损失＝修复废品材料费用＋修复废品工资及福利费＋修复废品制造费用 3.废品损失的核算程序
二、停工损失的核算
停工损失主要包括停工期间所耗用的燃料和动力费、工资及福利费用以及应负担的制造费用等。由过失单位或保险公司负担的赔款应冲减停工损失。
为了单独核算停工损失，应专设“停工损失” 账户归集和分配停工损失，在成本项目中增设“停工损失”项目。
停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的方法也不同。如果停工的车间生产多种产品，则应当采用适当的分配方法(分配制造费用的方法)分配计入各产品成本。
特别说明：①在不单独核算停工损失的企业，停工期间发生的属于停工损失的各种费用直接记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。
②对季节性生产企业在停工期内的费用，不作为停工损失，而应采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担。 练习题
一、判断正误题
1.提供供电劳务的辅助生产部门发生的费用，在分配给各受益对象后，辅助生产成本明细账户应无余额。 2.材料按计划成本核算的企业，计入产品成本的材料费用，也应按计划成本计算。
3.辅助生产车间发生的制造费用，一般情况下，可以直接记入辅助生产车间的生产成本账户。
4.辅助生产费用的交互分配法，先进行辅助生产车间之间的交互分配，然后进行对外分配。 5.跨期分配费用账户期末一般有余额。
6.季节性生产企业的“制造费用”账户，期末没有余额。
7.不单独核算废品损失的企业，可修复废品的损失，应直接计入相关的成本项目。 8.企业无论在什么环节发现的废品，都应并入废品损失内核算。 9.“废品损失”账户期末一般没有余额。
10.停工损失、季节性生产和大修理停工的损失列作制造费用计入产品成本，其他各种非正常停工的损失列作营业外支出。
11.按计划成本分配法分配辅助生产费用时，其成本差异可记入“管理费用”账户。 12.成本计算对象是指成本计算过程中归集、分配费用的对象。
13.制造费用是指为组织和管理生产而发生的间接费用，其账户的余额表示期末尚未完工的各种在产品所负担的那部分间接费用。
14.采用直接分配法分配辅助生产费用，既简单，又比较准确。
15.需要分配计入产品成本的直接材料费用，一般应选用机器加工工时为标准进行分配。 16.直接人工费用都直接计入费用。
17.辅助生产费用按代数分配法分配，其分配结果最为准确。
18.采用计划分配率法分配制造费用，实际与预定计划分配额的差异，年终可调整记入“管理费用”账户。 19.制造费用明细账户应当按照生产单位开设，辅助生产单位发生的制造费用应当计入辅助生产成本，不包括在产品成本项目的“制造费用”项目中。
20.废品损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。 二、单项选择题
1.在发出材料采用( )计价法时，可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A.先进先出 B.后进先出 C.个别计价? D.平均单价
2.车间生产领用的一般性的工具、用具，应记入( )账户。 A.预提费用? B.基本生产 C.制造费用? D.管理费用
3.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过( )成本项目反映。 A.原材料? B.直接材料 C.外购材料? D.原料及主要材料
4.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于( )成本项目。 A.管理费用?
B.制造费用 C.直接人工? D.直接材料
5.下列费用中，( )不应计入材料的采购成本。 A.运输费? B.保险费
C.运输途中合理的损耗? D.增值税
6.核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应记入的账户是( )。 A.生产成本? B.制造费用 C.预提费用? D.待摊费用
7.下列人员中，其工资应计入产品成本中直接人工项目的有( )。 A.产品生产工人? B.车间管理工人 C.厂部管理工人? D.专职销售工人
8.为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制( )办理退料手续。 A.领料单? B.限额领料单 C.退料单? D.领料登记表
9.辅助生产费用的顺序分配法，基本要求是( )。 A.受益多的分配在前，受益少的分配在后 B.费用多的分配在前，费用少的分配在后 C.费用少的分配在前，费用多的分配在后 D.受益少的分配在前，受益多的分配在后
10.将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位，这种分配方法是(A.计划成本分配法? ? B.直接分配法 C.顺序分配法? ? D.代数分配法
)。