第二章 注册会计师的法律责任（课后作业）
一、单项选择题
1.以下关于注册会计师承担法律责任内容的描述中，不恰当的是（ ）。 A.一旦出现审计失败，注册会计师就要承担相应的责任
B.法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎 C.注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业 D.如果注册会计师没有保持应有的职业谨慎，就会出现审计失败
2.注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，是指（ ）。 A.控制风险 B.审计失败 C.经营失败 D.经营风险
3.未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告，这种情况视为（ ）。 A.违约 B.一般过失 C.重大过失 D.欺诈
4.注册会计师是否存在欺诈行为，其重要特征是（ ）。 A.未保持应有的职业谨慎 B.没有遵守审计准则 C.违反保密协议 D.具有不良动机
5.以下关于连带责任的描述中，正确的是（ ）。
A.债权人有权请求所有的债务人按照各自应承担的份额来清偿债务，但是不能只要求其中一个债务人进行单独清偿
B.债务人有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部，但清偿了全部债务的债务人不得向其他债务人要求补偿 C.债务人有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部，清偿了全部债务的债务人可以向其他债务人要求给予全部补偿超过自己应分担的部分
D.债务人有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部，清偿了全部债务的债务人可以向其他债务人要求给予全部补偿 6.以下选项中，不属于民事侵权责任的构成要件的是（ ）。 A.行为人主观过错
B.过错与损失之间的因果联系 C.实际损失的发生 D.行为人违约
7.以下选项中，关于事务所侵权赔偿顺位的说法，错误的是（ ）。
A.如果多个责任主体之间承担的是连带责任，那么就不存在赔偿的顺序问题
B.如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任时，那么就存在赔偿的顺序问题 C.如果因为会计师事务所的重大过失而出具了不实报告，那么会计师事务所应承担第一顺位的责任
D.在事务所的侵权赔偿诉讼案件中，一般会涉及到事务所和被审计单位等多个责任主体
8.利害关系人A因为使用了B会计师事务所出具的不实审计报告而遭受了巨大的亏损，A将B告上法庭并要求其承担民事侵权责任，以下选项中，不属于民事侵权责任构成要件的是（ ）。
A.A实际发生了经济损失
B.B的过错与A的损失之间存在着因果关系 C.B会计师事务所规模较小，没有足够赔偿能力 D.B会计师事务所违法
9.以下有关《司法解释》内容的描述中，恰当的是（ ）。 A.事务所的分支机构不可以作为独立的诉讼主体参加诉讼 B.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构承担补充赔偿责任
C.会计师事务所侵权赔偿纠纷虽然未经审判，人民法院仍可以根据具体情况并结合相关法律、法规将会计师事务所追加为被执行人
D.事务所的分支机构有可能以自己的名义对外执行审计业务 二、多项选择题
1.以下说法中，不正确的有（ ）。 A.审计风险会导致审计失败
B.注册会计师可以为财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
C.只要注册会计师完全按照审计准则执业，就可以发现被审计单位所有的舞弊行为
D.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为，这种情形下注册会计师免责 2. 以下属于注册会计师法律责任的有（ ）。 A.违约 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈
3.注册会计师如出现以下（ ）行为时应承担法律责任。 A.违约 B.普通过失 C.重大过失 D.舞弊
4.对于注册会计师个人而言，应承担的法律责任的种类包括（ ）。 A.警告 B.暂停执业 C.罚款 D.撤销
5.《证券法》是调整证券发行、交易和国家对证券市场监管过程中所发生的社会关系的法律规范的系统，符合《证券法》规定的有（ ）。 A.在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分 B.证券服务机构未勤勉尽职，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上十倍以下的罚款
C.上市公司、证券公司等未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并
处以三万元以上三十万元以下的罚款
D.隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款
6.以下属于注册会计师应当承担的行政责任有（ ）。 A.罚款 B.罚金 C.警告
D.赔偿受害人经济损失 7.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。以下属于对注册会计师个人的处罚有（ ）。 A.警告
B.没收违法所得 C.罚款 D.暂停执业
8.不实审计报告的构成要素有（ ）。 A.违反法律法规、职业准则和规则 B.违反诚信公允原则
C.出具的审计报告具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏 D.利害关系人实际遭受了经济损失
9.以下选项中，会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任的有（ ）。 A.与被审计单位恶意串通
B.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告 C.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝
D.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
10.下列具体情形中，被认定事务所存在过失的有（ ）。
A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业 B.制定的审计计划存在明显疏漏
C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论
D.错误判断和评价审计证据
11.下列各种免责情形选项中，属于因注册会计师没有过错而免责的有（ ）。 A.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的谨慎下仍未能发现虚假或者不实
B.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金 C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资 三、简答题
1.甲会计师事务所2012年发生了几起诉讼案件，具体情况如下：
（1）注册会计师按照审计准则实施了审计程序，但因被审计单位与银行串通，银行给会计师事务所出具了记有虚假信息的银行对账单，导致注册会计师出具了不实报告，多数利害关系人遭受了损失并将会计师事务所告上了法庭，甲会计师事务所要求免责。
（2）投资人小张了解到甲会计师事务所与其被审计单位串通出具了不实报告，但是仍然购
买了被审计单位的股票并遭受了重大的经济损失，小张将注册会计师告上了法庭，事务所要求免责。
（3）由于甲会计师事务所为乙公司出具了不实报告，小王购买的乙公司的股票下跌严重，小王将事务所告上法庭并要求其承担赔偿责任，但是甲会计师事务所以在报告中注明“本报告仅供年检使用”为由要求免责。
要求：假定不考虑其他事项，请分析以上情形，分别说明甲会计师事务所的免责要求是否成立，并简要说明理由（以上各事项均独立存在）。
2.请简要说明会计师事务所应当承担连带责任的情形。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】A 【解析】注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。选项A说法过于绝对。 2.
【答案】B
【解析】选项A，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性；选项C，经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；选项D，经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。 3.
【答案】B
【解析】普通过失也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。选项B正确。 4.
【答案】D
【解析】欺诈又称舞弊，是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。选项D正确。 5.
【答案】C
【解析】选项C正确，连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。 6.
【答案】D 【解析】一般的民事侵权责任必须满足四个构成要件，即行为人主观过错、实际损失的发生、过错与损失之间的因果关系以及行为人违法。选项D不属于满足民事侵权责任构成要件的规定。 7.
【答案】C 【解析】从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，基于这种直接原因与间接原因的区分，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任。选项C说法错误。 8.
【答案】C
【解析】一般的民事侵权责任须满足四个构成要件，即行为人主观过错、实际损失的发生、过错与损失之间的因果关系以及行为人违法。选项C说法错误。 9.
【答案】D
【解析】选项ABD，依法领取营业执照的分支机构具有以自己名义对外营业的资格。根据我国民事诉讼法律有关规定，分支机构可以作为独立的诉讼主体参加诉讼。会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。选项C，《司法解释》中规定，“所涉及会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人”。 二、多项选择题 1.
【答案】BC
【解析】选项BC，由于审计中固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 2.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于注册会计师的法律责任。 3.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。 4.
【答案】ABC
【解析】选项D是针对会计师事务所应承担的法律责任。选项ABC正确。 5.
【答案】ACD
【解析】选项B说法有误，证券服务机构未勤勉尽职，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。 6.
【答案】AC
【解析】警告和罚款是行政责任，赔偿受害人经济损失是民事责任，罚金是刑事责任。 7.
【答案】ACD
【解析】选项B属于对会计师事务所的处罚。 8.
【答案】ABC
【解析】构成不实报告需要满足两个方面的条件，一是违反法律法规、职业准则和规则以及
诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。选项ABC正确。 9.
【答案】ABC
【解析】选项D不选，在《司法解释》中规定“明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论”这属于过失，而事务所过失出具不实报告不承担连带责任。 10.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。 11.
【答案】AC
【解析】选项BD属于因没有因果关系而免责的情形。 三、简答题 1.
【答案】
（1）免责要求成立，《司法解释》中规定，如果审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。这种情形是可以免责的。
（2）免责要求不成立，根据《司法解释》中的规定，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，并不能免责。
（3）免责要求不成立，《司法解释》第九条专门做了规定，会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为免责的事由。 2.
【答案】
（1）与被审计单位恶意串通；
（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； （3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；
（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明； （5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明； （6）被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。