借：相应的支出或资产 贷：财政应返还额度
（2）使用上年财政授权支付额度 借：相应的支出或资产 贷：零余额账户用款额度 [例137]：事业单位使用上年度的财政应返还额度，采用财政直接支付方式，为单位购买材料一批，价值15000元，已经入库。
借：材料 15000 贷：财政应返还额度 15000
[例138]：某事业单位使用上年度的财政授权支付额度，购买材料一批，价值6000元，已经入库。 借：材料 6000 贷：零余额账户用款额度 6000 5、零余额账户用款额度的概念： （1）单位零余额账户：
? 纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户，单位零余额
账户用于财政部门授权支付。
? 财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户
用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。 ? 代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款
项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。 ? 尽管如此，只要事业单位从单位零余额账户中支取的款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额
度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位仍然可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。
（2）财政零余额账户：
? 在国库集中支付制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。
财政零余额账户用于财政直接支付。
? 当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部
门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一帐户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。 ? 与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部
门才能向财政零余额账户开具支付令。因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。
? 在财政国库集中支付制度下，财政预算资金全部存放在国库单一账户，事业单位自行在银行开设的银
行存款账户不存放财政预算资金。
6、零余额账户用款额度的核算：
? 事业单位应设置“零余额账户用款额度”总账账户，核算单位零余额账户用款额度的业务；不需要为
财政零余额账户设置专门的总账账户，财政零余额账户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账账户进行核算。 ① 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度345000元。 借：零余额账户用款额度 345000 贷：财政补助收入 345000
② 通过单位零余额账户购买办公用品，金额共计263000元，该批办公用品已经验收入库。 借：材料 263000 贷：零余额账户用款额度 263000
③ 从单位零余额账户提取现金800元，以备日常开支。 借：现金 800 贷：零余额账户用款额度 800
④ 通过单位零余额账户支付事业支出30000元。 借：事业支出 30000 贷：零余额账户用款额度 30000
⑤ 收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为
事业单位支付了一笔劳务费，金额共计38000元。
借：事业支出 38000 贷：财政补助收入 38000 （五）财政应返还额度的核算： 1、财政应返还额度的概念：
? 财政应返还额度，是指年度终了，零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用
数之间的差额，即，事业单位当年尚未使用的预算指标数。包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。
? 实行国库集中支付制度下，事业单位存在财政尚未支用的年终结余资金。
? 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。年度终了，财政部门对事业单
位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。
? 只有在已经纳入财政国库集中支付制度改革的事业单位才有财政应返还额度的业务，尚未纳入财政国
库集中支付制度改革的事业单位则没有这类业务。
2、财政应返还额度的核算：
? 事业单位应设置“财政应返还额度”总账账户，用来核算财政应返还额度的业务。下年度，财政部门
恢复财政直接支付额度时，事业单位不做会计处理。
例：已经纳入财政国库集中支付制度改革的某事业单位发生如下业务：
① 年终，本年度财政直接支付预算指标数为1285000元，财政直接支付实际支出为1242000元，两者差
额为43000元。
借：财政应返还额度 43000 贷：财政补助收入 43000
② 年终，本年度财政授权支付预算指标数为1250000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款
额度为1240000元，本年度财政授权支付实际支出数为1235000元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。
借：财政应返还额度 10000 贷：财政补助收入 10000 同时， 借：财政应返还额度 5000 贷：零余额账户用款额度 5000
③ 次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财
政直接支付额度43000元。
? 事业单位对于恢复的财政直接支付额度不做会计分录。 ④ 次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。
借：零余额账户用款额度 10000 贷：财政应返还额度 10000 ⑤ 次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度5000元。 借：零余额账户用款额度 5000 贷：财政应返还额度 5000
⑥ 次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出4000元。 借：事业支出 4000 贷：财政应返还额度 4000 （六）应收及预付账款的核算：
? 应收及预付账款是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动所发生的应
收及预付款项。
1、应收票据的核算：
? 应收票据，是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票、商业承兑
汇票。应收票据按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。 ? 事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、
付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。 ① 向某单位提供劳务，收到一张商业承兑汇票，票面额为60000元，年利率12%，期限为90天。 收到票据时： 借：应收票据 60000 贷：经营收入 60000
? 票据到期时： 借：银行存款 61800 贷：应收票据 60000 经营支出 1800
? 票据利息=60000*12%*（90/360）=1800（元） ? 非独立核算的工厂（一般纳税人）销售产品，2009年6月1日，取得面值为40000元，年利率为12%，
期限为6个月的带息票据。由于资金周转困难，当年8月1日，持该票据向银行贴现，贴现率为8%。
借：银行存款 41269 贷：应收票据 40000 经营支出 1269
票据到期值=40000+40000*12%*（6/12）=42400（元） 贴现息=42400*8%*（4/12）=1131（元） 贴现净值=42400-1131=41269（元） 2、应收账款的核算：
? 应收账款，是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的、应向客户收取的款
项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
? 事业单位的应收账款不提取坏帐准备，而是采用对无法收回的坏账、呆账直接列支核销的办法。 ? 计算应收账款入账金额时，应考虑折扣因素：商业折扣、现金折扣。 ? 应收账款入账金额的确认方法：总价法、净价法。我国一般采用总价法。
? 非独立核算工厂（一般纳税人）2009年7月3日销售产品一批，价款15000元，增值税款2550元，
由于成批销售，给予购货方10%的商业折扣。
借：应收账款 16050 贷：经营收入 13500 应交税金——应交增值税——（销项税额） 2550
② 上述工厂2009年7月5日销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，规定现金折扣为2/10、
n/30，产品交付并办妥托收手续。
借：应收账款 23400 贷：经营收入 20000 应交税金——应交增值税——（销项税额） 3400
? 如果上述货款在10天内收到。 借：银行存款 23000 经营支出 400 贷：应收账款 23400
? 如果超过了折扣期： 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 3、预付账款的核算：
? 预付账款，是指事业单位按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款不多的单位，可以不
设此账户，而将预付的货款计入“应收账款”账户的借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”账户的金额分开报告。 ① 向A单位购某产品，货款10000元，按照合同预先支付货款20%的定金，已开出支票支付预付款项。 借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000
① 上述订货已到，发票所列货款10000元，运杂费300元，由对方垫付，共计10300元，已用
银行存款补付货款及运杂费。
借：材料 10300 贷：预付账款 2000 银行存款 8300 4、其他应收款的核算：
? 包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款、单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户、
用于政府统一采购材料物资的配套款项等。
政府采购制度改革概述
? 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，我国财政管理体制进行了重大改革，相应的提出一系
列改革的措施，包括政府采购、部门预算、国库集中支付、绩效评价以及政府收支分类改革等。对财政资金的管理由过去的重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购和国库集中支付以及事后的监督管理与追踪问效转变。改革的目标是建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政体制。
? 我国的政府采购工作始于1996年，1998年试点范围迅速扩大。为进一步规范政府采购行为，加强财
政支出管理，提高财政资金使用效益，财政部于1999年4月发布了《政府采购管理暂行办法》。从2002年开始，我国正式批复中央部门的政府采购预算，从而进一步强化了政府采购的法律地位。2002年6月，我国颁布了《中华人民共和国政府采购法》，该法共9章88条，除总则和附则外，分别对政府采购当事人、政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、质疑与投诉、监督检查、法律责任等问题，作了较为全面的规定。该法于2003年1月1日起施行。自此，我国的政府采购工作纳入了法律规范的轨道。 实行政府采购制度，财政资金支出数可节约10%左右。在西方国家，政府采购支出一般占财政支出的30%以上，占GDP比重10%左右。实践证明，政府采购制度是一种有效财政支出管理制度。
一、推行政府采购制度的意义和作用： （一）政府采购与政府采购制度：
? 政府采购（Government Procurement）也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务
活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。（政府采购要求采购资金直接由财政部门拨给供应商，与我国现在建立国库单一账户的目标是一致的，是我国国库单一账户体系的重要组成部分。己认为是指全额财政支付拨付方式） ? 政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如
何提高财政资金使用效率和效益等问题。政府采购制度是我国现阶段节约财政资金最直接、最有效的一种财政制度。在国际上，政府采购制度不仅是指具体采购过程的制度，而且包括政府采购政策、政府采购程序、政府采购过程及政府采购管理在内的制度的总称，是一种对公共采购活动管理的制度。
（二）我国建立和完善政府采购制度的意义和作用：
? 政府采购制度作为财政支出管理的重要制度，在西方发达国家已广为应用。由于政府采购支出所遵循
的公开、公正、公平的原则和购买支出所达到的规模效益，它的影响已超过单纯的财政支出管理，涉及对国民经济的宏观调控以及国内国际经济合作领域。因此，在我国建立社会主义市场经济体制过程中，建立和完善政府采购制度具有很重要的意义。
? 建立和完善政府采购制度，增强政府的宏观调控能力。由于政府采购的数量、品种和频率影响着财政
支出的总量和结构，反映了一定时期的财政政策。政府采购制度能够通过一定的政策调节经济周期，熨平经济波动，起到调控国民经济总量和结构的作用。同时，政府采购还是政府体现政策意图，达到一定政策目标的手段。如：政府以市场为纽带通过带有政策倾向的政府购买，支持民族产业发展，平衡地区差距，吞吐存货、调控物价、维护生产者和消费者利益等。
? 建立和完善政府采购制度是加强财政支出管理的有效手段。政府采购制度以一系列制度的规
定，加强了政府对财政资金由价值形态向实物形态转变过程的监督和管理，有效地制约和规范了政府购买行为。对于节约财政资金，提高资金使用效益和加强国有资产管理有重要意义，是健全和完善我国财政政策的重要举措。
? 建立和完善政府采购制度是我国开拓国际、国内两个市场，壮大民族经济的必然选择。我国政府于
1996年向亚太经合组织提交的单边行动计划中明确表示最迟于2020年向各亚太经济合作组织成员对等开放政府采购市场。因此建立和推行我国的政府采购制度有助于我国从国际市场中获得价廉物美的产品和服务，同时也有助于利用从现在到正式开放政府采购市场的时间差锻炼和培训国内企业，逐步适应国际惯例，以开放的姿态迎接国际挑战。
? 建立和完善政府采购制度是防腐倡廉，整顿财经秩序的重要配套措施。实行政府采购制度，不但各种
采购活动在公开、公正、透明的环境中运作，透明度大大提高，而且直接置于财政、审计、供应商和社会公众等全方位的监督之下，一切按法律法规办事，严格执行各项财经纪律，不但节约了资金，而且有效抑制了公共采购当中的各种腐败现象，有利于维护政府信誉，保护了干部，促进了党风、正风的廉政建设。
二、我国政府采购制度的主要内容：
（一）政府采购制度的原则：公开透明、公平竞争、公正、诚实信用原则；应当有助于实现国家的经济和社会发展政策目标，包括保护环境、扶持不发达地区和少数民族地区、促进中小企业发展等；采购本国货物政策。
（二）政府采购制度的适用范围和特点：
? 凡是使用财政性资金（包括预算内和预算外资金）的各类行政事业单位安排并达到规定金额的采购项
目，除涉及国家安全和另有规定外，均应纳入政府采购范围。包括《政府采购法》规定的全部应纳入政府采购范围的货物、工程和服务。
? 财政直接支付与政府采购间存在着密切的联系，但两者的管理重点和适用范围有所不同。
? 当预算单位使用财政性资金采购集中采购目录中的货物、工程和服务，或者采购规定限制标准以上的
货物、工程和服务时，在采购环节应当依法实行政府采购；如果有关的支出同时达到了财政直接支付的规定标准，那么，在支付资金时必须实行财政直接支付。 ? 根据现行有关标准，中央单位工程采购，财政直接支付标准为200万元。列入《政府采购品目分类表》
第一篇 预算会计概述
第一章 预算会计的概念与特点 一、预算会计的概念：
? 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算
以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。
应从如下几方面理解预算会计活动及其属性：
① 预算会计以政府预算管理为中心，以为政府预算管理服务为主要目的。 ② 预算会计是核算、反映和监督中央与地方各级预算、各级各类行政单位和事业单位收支以及预算执行
情况的专业会计。 ③ 预算会计是以会计学原理为基础的一门专业会计，是会计学的重要组成部分。 ④ 预算会计与企业会计共同构成我国的两大会计体系。 二、预算会计的组成体系：
? 依照会计主体的经营目的不同，国外一般将会计划分为两大类：一类是营利组织会计，一类是非营利
组织会计。
? 营利组织会计是以赢利为目的、以资本循环为核心、以成本核算为内容的经营型会计。在我国又称企
业会计。如，工业企业会计、商品流通企业会计、交通运输企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游饮食服务企业会计、农业企业会计等。
? 非营利组织是以公共服务、宗教信仰、政治诉求、团体利益、慈善服务等活动为组织目标，而不是直
接的经济利益回报。非营利组织活动一般根本没有营利，即使营利也只能用于组织的既定使命，不能在组织成员间分配利润。非营利组织有官办和民办的非营利机构组成，政府也是一个非营利组织部门，这是由于政府是为了满足公民的共同需要、解决公民所面临的共同事务、向公民提供公共产品而设立的特别组织。维持组织运转的经费来源于税收，税收由公民按照一定的标准、以一定的形式交纳给政府，税收作为特别的费用，是公民换取政府公共服务的代价。 ? 非营利组织会计就是核算不以营利为目的、致力于社会与经济文化事业的社会团体的资金活动情况的
专业会计（管理型会计）。在我国，它主要包括四个部分：核算政府预算资金管理情况的财政总预算会计；核算以财政预算资金为主要来源、以实现政府职能为主要目的的行政单位会计；核算为满足公共事业需要而设置、由政府提供资金支持的事业单位会计；核算各种社会团体、民间非企业单位、宗教团体等不以营利为目的的民间非营利组织会计。
? 财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计合称预算会计。财政总预算会计、行政单位会计都是
针对政府资金的核算，又被统称为政府会计。因而预算会计又有政府与事业单位会计之称谓。
? 财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与国家预算执行的国库会计及收入征解会计共同
构成预算会计的有机整体，形成了国家预算执行的会计核算体系。
? 其中，财政总预算会计居主导地位；行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、收
入征解会计在财政总预算会计的业务指导下展开预算工作，并向财政总预算会计报送会计报表。预算外资金财政专户会计独立于财政总预算会计，但与行政
单位会计和事业单位会计在预算外资金收支方
面存在着密切的联系。
我国政府与非营利组织会计的组成体系 1．预算会计体系
? 我国现行预算会计体系，是按国家预算体系划分的。主要包括“财政总预算会计”、“行政单位会计”、
“事业单位会计”和其他相关部门会计。
（1）财政总预算会计。
? 是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计 。 （2）行政单位会计。
? 是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、
政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。
（3）事业单位会计。是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。 （4）其他相关部门会计。 收入征解会计、国库会计等。 2．民间非营利组织会计
? 民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理
内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。 ? 我国从2005年1月1日起开始执行《民间非营利组织会计制度》，这标志着我国民间非营利组织会计
的正式产生。
三、预算会计的核算对象：
? 预算会计是核算、反映和监督中央与地方预算及事业行政单位收支预算执行情况的会计，其核算对象
即是政府预算的执行情况。由于具体的会计主体不同，核算对象也有差异。
? 财政机关是各级人民政府的一个职能部门，其主要职责是为保证政府实现其职能的需要，将国民经济
中新创造的一部分国民收入以税收、国有企业利润上缴及其他收入形式集中起来，按照国民经济和社会发展计划及政府的各项方针政策的要求，通过政府预算进行再分配，用于满足事业单位完成事业计划、行政单位执行行政任务及各项投资的需要。因而，财政总预算会计的核算对象是财政总预算资金的集中、分配及其执行情况，反映为各级财政总预算的收入、支出、资产、负债与净资产的情况。 ? 国有事业单位的主要任务是完成国家规定的各项事业计划。其经费来源，除国家拨补的预算资金外，
还有单位自行组织的各项收入。特别是在市场经济体制下，事业单位在完成事业任务向社会提供各种事业服务的同时，通过市场交换取得的事业收入将在事业单位的收入中占有越来越多的比重。因此，事业单位会计核算的对象，不仅仅是预算资金的领拨、使用情况，而是扩展为事业单位实际发生的各项经济业务，对事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果进行记录、反映和监督。 ? 各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关及党派、政协机关等行政单位，其业务活动的目标是
行使政府职能，完成行政任务。作为国家政权机构，其活动经费应由预算拨款弥补，而且实行政企分开，行政单位要与所属经济实体脱钩，不允许单位利用自身经济资源从事经营活动。因此，财政拨付的预算资金是行政单位的最主要的资金来源，行政单位的会计核算对象以预算拨款为主，全面核算、反映和监督行政单位的经济业务活动。
预算会计的职能和特点：
（一） 预算会计的职能：传统的核算、反映和监督职能 预测预算资金的发展变动趋势职能 宏观经济调控职能 参与政策决策职能 （二） 预算会计的特点：
预算会计的特点是相对于企业会计而言的。企业会计是核算和监督社会再生产过程中，生产及流通领域企业经营资金的运动及其结果。预算会计则是核算和监督社会再生产过程中，分配领域里的国家预算资金的运动及其结果。预算会计核算的主体不是物质产品的生产单位，而是集中、分配、领取和运用预算资金的单位。预算会计与企业会计相比，在核算对象、核算任务和具体要求诸多方面都存在区别，形成了预算会计自身的特点。具体讲，预算会计与企业会计的区别主要表现在以下几个面。
（1）目的不同。预算会计核算与监督预算资金的执行情况是为上层建筑、经济建设和人民生活服务，主要目的是为了取得社会效益；企业会计核算与监督各项经济活动是为了盈利，主要目的是为了取得经济效益。 （2）适用范围不同。预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计。而企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。 （3）会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制；企业会计均以权责发生制为会计核算基础。
（4）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出；企业会计要素分为为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。
事业单位会计的确认基础是两种会计确认基础并行，需要根据业务类型选择。
（5）会计等式不同。预算会计的恒等式为“资产+支出=负债+净资产+收入”；企业会计的恒等式为“资产=负债+所有者权益”。
（6）会计核算内容及方法有其特殊性。在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。
（7）预算会计有统一性和较强的宏观性，在全国形成一个预算会计的统一体系和信息系统；企业会计则具有相对较大的独立性和灵活性，主要为企业管理服务。
我国实行“统一领导，分级管理”的财政管理体制，政府预算有全国统一的特点，预算会计要以政府预算管理为中心，及时准确地反映预算的执行情况，就需要形成一个全国统一的预算会计核算体系和信息系统。因此，除特殊行业的事业单位由主管部门协同财政部一起制定特殊行业的会计制度外，其它任何单位均不能自行其是，随意增删会计科目，改变会计报表体系等。而企业作为独立自主的商品生产经营者，面对市场竞争做出独立的决策，在会计核算上，只要符合国家税法和有关法律的规定，企业有较大的自主权和独立性，可以自行设置明细会计科目。
（8）预算会计具有广泛性和政策性的特点。预算会计本身包括了诸多会计主体的会计核算，如财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计、国库会计、税收会计、关税会计等，非常广泛，特别是事业单位会计，由于行业类型多、单位规模差异大、会计主体和资金渠道多元化，其会计核算形式较为复杂；由于预算会计是为预算管理服务的，体现国家政策，而且，不同时期的国家政策倾向不同，预算会计必须体现政策变化。 五、预算会计的分级：
（一）财政总预算会计的分级：
财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的，政府预算的分级又与我国政府的行政建制是一致的。 为实现事权与财权的统一，我国各级预算级次的设置与政权体系的层次基本对应，具体分为中央预算和地方预算。地方预算又分为省、自治区、直辖市；设区的市、自治州；县、自治县，不设区的市、直辖区、市辖区；乡、民族乡、镇四级预算。
上述五级预算构成了我国的政府预算体系。
财政总预算会计的管理体系，是和政府预算组成体系相一致的，也分为五级，即，有一级政府就要建立一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级（包括自治区、直辖市）的财政厅（局）设立省级（包括自治区、直辖市）财政总预算会计，市（地、州）财政局设立市（地、州）级财政总预算会计，县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计，乡（镇）
财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。
各级总预算会计不仅要做好自身的会计核算、反映和监督工作，更重要的是负责组织和指导本地区的整个预算会计工作，指导下级总预算会计工作，保证政府预算工作的顺利完成。 （二）事业行政单位会计的分级：
根据现行的事业、行政管理体制，预算拨款关系和单位财务收支计划的编制程序，事业行政单位会计组织系统分为三级。 （1）主管会计单位，简称主管单位。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系（预算外资金审批关系、财务收支计划与会计决算审批关系），下面有所属会计单位的，为主管会计单位。
（2）二级会计单位，简称二级单位。向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位。
（3）三级会计单位，也称基层会计单位。向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。
向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。
以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位”管理。
预算会计的组成体系和分级，决定了不同级次的单位在预算执行过程中的组织程序和工作关系：
① 编制单位预算、决算和预算执行情况报告的汇总程序和工作关系； ② 预算管理和会计核算方面的指导与监督关系； ③ 单位预算资金的领拨、缴销的程序与工作关系。 这些关系隐含着先后顺序关系，不能随意打乱。
? 主管会计单位直接与财政机关发生经费领报关系，从财政部门取得的预算经费，既包括本单位的经费，
也包括所属单位的经费；
? 二级会计单位和基层会计单位的经费，应由主管会计单位或上级会计单位逐级转拨，不能和财政机关
直接发生经费领报关系。
? 分属于不同级次的财政总预算会计的主管会计单位之间，不能直接发生经费领报关系，同样，非隶属
关系的单位之间，也不能发生经费领报关系。
? 在实行国库集中支付制度以后，决定会计关系的主要是行政建制和财务收支计划的编报程序，预算拨
款关系不再是决定性因素了。
六、事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系：
① 事业、行政单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分。 ② 在缴拨款上有着直接的联系。 ③ 财政总预算会计要对事业行政单位报表进行审核，并据以编制有关报表。 ④ 财政总预算会计要对本级事业行政单位会计进行管理、监督与指导。 ⑤ 事业行政单位预算会计与同级财政总预算会计是横向关系，单位预算会计是同级总预算会计的一个组
成部分，每一级总预算会计都有同级的单位预算会计体系。但作为上下级不同级别的总预算会计横向体系的单位预算会计之间没有相应的级次关系。如省教委与县文化局、省教委同县属学校等，不能作
为主管会计单位和基层会计单位，不发生预算管理和经费领报关系。
七、收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系：
① 收入征解会计（包括税收会计、农业税征解会计、关税会计等）、国库会计和财政总预算会计同属于
预算会计系列，是核算、反映和监督各级财政预算执行情况的专业会计，是财政预算管理的重要基础工作。在政府预算执行中，他们的共同目的是为圆满完成中央预算和地方预算服务。 ② 财政总预算会计是核算、反映和监督本级财政预算资金集中和分配的职能机构，掌握本级财政预算收
支的全面情况和结果，处于综合的地位；收入征解会计是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各级税收征管、缴库过程的资金运动，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳工作，处于专业会计的地位；国库会计机构是办理各级预算收支缴拨的机关，由于一切预算收入都由国库收纳，一切预算支出都由国库拨付，国库会计机构也是各级预算执行的重要部门。 ③ 财、税、库三个方面是组织、管理和核算、反映、监督各级财政预算收入实现的重要部门，必须相互
提供有关资料、文件和报表，密切协作，才能确保完成任务。 ④ 在会计核算上，财、税、库三者之间也具有密切的联系。如税收会计的缴款书由国库收纳后，既是税
务部门的实际入库凭证，又是国库入库的原始凭证，同时也是财政总预算会计收入记账的原始凭证。税收会计的“实际缴库款”，同各级国库的实际入库数，以及财政总预算会计相应的预算收入数应当是一致的。 ⑤ 在财、税、库的对账工作中，国库有着重要作用。各级国库除每日向各级征收机关（税收会计）报送
预算收入日报表外，同时向财政总预算会计报送预算收入日报表。财政总预算会计凭国库编制的收入日报表记入预算收入账及明细账，同时根据财政库存日报表核对预算支出拨款及库存余额。由于财政总预算会计的预算收入完全以国库的数据为准，拨款完全按财政的凭证支付，财政、国库的收入数字和库款余额应当保持一致。
八、国库集中支付制度及其对预算会计体系的影响：
? 国库集中支付制度也称国库单一账户制度。在西方国家已经实行多年，我国现在正处于逐步推广和完
善阶段。
? 我国传统的国库支付制度的最大特点，是各部门在商业银行都开立账户，财政部门根据各个部门的预
算，把资金按进度拨到各个部门在商业银行开设的账户上。这种制度的缺陷随着市场经济改革的深化和人们观念的转变日益凸现出现：首先，财政资金使用过程脱离了财政监督，随意支付、违反财经纪律、截留挪用财政资金的行为频频发生；其次，国库资金大量沉淀在各部门，降低了财政资金使用效率；再次，财政资金运行的信息不能及时、充分地得到反映，财政只知道资金到了哪个部门，并不能准确及时地得到这些资金运用到了哪个方面的信息；最后，导致财政无法用预算约束对公共支出进行控制。因此，实行国库集中支付制度被提到重要的议事日程。
? 国库集中支付制度是指，从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者
账户的全过程直接由国库控制。如工资的集中支付，就是从国库直接支付到每个人的工资账户上，不再层层下拨。通过政府采购的工程和物资也是国库资金直接支付到商品和劳务供应者的账户。财政部门在中央银行设立一个统一的国库账户，各单位的预算资金全部在该账户的分类账户集中管理。各单位可根据自身职能的需要在批准的预算额度内自行决定购买何种商品和劳务，但款项要由财政部门支付。部门有部门预算，资金仍属于部门，所有权、使用权都没有改变，仅仅改变了支付方式。
? 这种仅仅是支付方式的改变，会影响到传统的预算会计体系和分级。国库集中支付制度正式实行后，
传统的预算领拨款关系将发生变化，事业行政单位会计分级的含义也随之发生变化，主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位之间的经费领报关系被淡化，但单位间的行政隶属关系和业务指导关系并不改变，上级部门的预算仍然包括上级单位本级的经费和所属各下级单位经费之和。当然，各单位的会计仍将保留，仍然发挥着会计核算和会计监督作用。
九、预算会计规范：
? 会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准
则的总称。 我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三个部分。
（一）财务会计法律：在我国，规范政府与非营利组织会计的法律主要有《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》。
? 《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的基本法规，经1985年1月21日第六届全国人民代表大
会常务委员会第九次会议通过，自1985年5月起施行。1993年12月，我国对该法进行了修订。 ? 《中华人民共和国预算法》是我国预算管理的基本法规，经1994年3月22日第八届全国人民代表大
会第二次会议通过，1994年3月22日中华人民共和国主席令第21号公布，自1994年1月1日起施行。
（二）财务会计行政法令：政府与非营利组织会计方面的行政法令很多，概括起来主要有三类。一是法律实施细则；二是财务会计制度；三是其他行政规章、规定。
? 预算会计行政法规主要有《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行
政单位会计制度》等。
（三）会计准则：会计准则（Accounting Standards）是指会计职业界或会计人员在长期的会计实践活动中形成的、被普遍认可和广泛采用的会计惯例或规例，包括会计观念、会计方法、会计程序和会计实务处理规则等，也称为公认会计原则（简称为GAAP）。 我国的会计准则如《事业单位会计准则》，由财政部制定，属于行政法令层次的规范，各事业单位都必须认真执行。
国外政府与非营利组织会计规范体系：
? 各国的政治体制和经济体制不同，对政府与非营利组织会计与财务报告的规范情况也不一样。但不论
是什么体制的国家，政府与非营利组织会计与财务报告规范体系基本上都包括法律规章和公认会计原则这两个层次。
（一）法律规章：法律规章是各国政府与非营利组织会计与财务报告最早主要的规范，各个国家都颁布针对政府及非营利组织的法律、法规。
（二）公认会计原则：公认会计原则是由相关机构制定、会计实务界普遍接受、权威机构认可的一系列会计惯例、准则和规则的总称 第二章 预算会计核算原理 一、预算会计信息的使用者：
政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府审计机关、公民、媒体、服务接受者、经济和非经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他政府和国际性机构等。
（一）立法机关和政府审计机关：人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。 （二）社会公众（包括媒体）：对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。 （三）投资者和债权人 ：投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息来做出是否与政府和非营利组织继续合作的经济决策。
（四）投资评估机构：投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。
（五）外国政府和国际组织：随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。
（六）主管部门和内部管理者：按照《预算法》及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规、国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。 二、预算会计信息使用者的信息需求分析：
（一）以做出非经济决策为主
? 财务报告使用者需要财务信息的目的是为了做出各种相关的决策。但决策类型不同，对财务信息的需
求也不一样。政府与非营利组织财务报告使用者需要信息做出的决策主要不是经济决策 ，而是代表社会公众或上级政府的利益做出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。
（二）以考核和评价受托责任及受托业绩为主
? 政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与
委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。
三、预算会计的目标：
（一）西方国家政府与非营利组织会计目标 1．中央政府的财务报告目标：
? 国际会计师联合会指出，中央（联邦）政府财务报告应当反映政府或政府单位对财务事项和信托给予
资源的受托责任，并且提供对决策有用的下列信息： ? （1）是否按照法定预算取得和使用资源；
? （2）是否按照法律或合同的要求，包括由有关部门设立的财政授权，取得和使用资源； ? （3）提供有关财政资源的来源、分配和使用的信息；
? （4）提供有关政府或政府单位筹资及满足其对现金需求的信息；
? （5）提供评价政府或政府单位筹资和偿还债务及承诺能力有用的信息； ? （6）提供有关政府或政府单位财务状况及其变动情况的信息；
? （7）提供反映政府或政府单位业绩的有关服务成本、效率和成就方面的综合信息。 2．地方政府财务报告的目标：
? 美国政府会计准则委员会（GASB）于1987年发布第1号概念公告《编制财务报告的目标》，对美国
州和地方政府会计与财务报告提出了全面目标、基本目标和具体目标等三个层次的目标。
3．非营利组织财务报告目标：
? 美国财务会计准则委员会（FASB）提出非营利组织财务报告应“向资源提供者及其他信息使用者，提
供有助于其合理做出分配资源给非营利组织决策的信息”，具体包括以下四个方面： ? （1）向使用者提供资源配置决策有用的信息；
? （2）向使用者提供评价管理当局业绩和受托责任有用的信息；
? （3）向使用者提供有关经济资源、债务、净资产及其变动方面的信息。包括：①提供经济资源、债
务及净资产方面的信息；②提供组织业绩方面的信息，包括资源流入、流出的性质及其关系；③提供影响资源流动性方面的信息；
? （4）向使用者提供管理人员的说明和解释等。 （二）我国政府与非营利组织会计目标
? 我国的政府与非营利组织会计准则、制度中对财务报告目标也做出明确的规定。如《财政总预算会计
制度》 、《行政单位会计制度》 、《事业单位会计准则》 均做出了规定。 ? 这三套制度或准则在关于财务报告使用者方面有两个共同点：一是它们都以满足国家宏观经济管理的
需要作为提供会计信息的共同目标，二是它们都强调了会计信息对加强内部管理的作用。
四、预算会计信息质量特征：
? 财务报告是与财务信息使用者沟通的一种方式。为保证这种沟通有效，政府与非营利组织财务报告中
的信息必须具有以下基本特征：可理解性、可靠性、相关性、及时性、可比性。 （没有 实质重于形式、重要性、谨慎性）
? （1）可理解性：为使报告能被不同的使用者所理解，不同的报告有必要提供与其预期的报告使用者
的需求相关的信息，并要有适当精确程度的数据和适当的解释和文字说明。
? （2）可靠性：财务报告必须是可靠的，即它所披露的信息是可验证的、无偏见的，能忠实地表达出
它要表达的信息。要具有可靠性，财务报告应该是全面完整的。
? （3）相关性：要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系。如果
信息能让使用者对问题、情况或事件做出不同的评价，那它就是相关的。
? （4）及时性：如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响。
? （5）可比性：财务报告应时时保持一致，即一旦选择了一种会计原则或报告方法，除非有合理的变
动理由，否则就应用于所有类似的交易和事项。财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较。
五、预算会计的基本前提（基本假设）：
? 会计主体：是指预算会计为之服务的特定单位或组织，即预算会计的空间范围。预算会计的主体包括
国家各级政府及行政单位、各类事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府，而非各级财政机关，因为财政总预算各项收支的安排、使用，是国家各级政府的职权范围，财政机关只是代表政府执行预算，管理财政收支。行政单位会计的会计主体是指会计为之服务的各级行政单位。事业单位会计的会计主体是指会计为之服务的各类事业单位。
? 由于政府与非营利组织各项财务资源的用途通过预算作了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务
资源的收支情况及结果。但政府或非营利组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。所以，政府与非营利组织具有基金主体和组织主体的双重性。
? 持续经营：政府与非营利组织的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动具有暂时性。这是政府基
金会计主体与企业会计主体相比较的另一个较为突出的特征。
? 会计分期：政府与非营利组织在会计分期方面比企业更详细、更重要。
? 货币计量：在货币计量属性方面，政府与非营利组织由于不计算盈亏，一般只以历史成本作为计价基
础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。
六、预算会计的一般原则：
（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则
? 为规范政府与非营利组织的会计核算行为，保证会计信息质量，必须明确会计核算的基本原则。根据
财政部制定的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》 和《事业单位会计准则》，我国政府与非营利组织会计的基本原则主要包括：
? 真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比原则、重要性与全面性相结合、
收付实现制和权责发生制、专款专用原则等11项。
? 没有谨慎性原则、划分资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则。多专款专用原则 ? 企业会计13项。
? 企业会计与预算会计的核算方法比较 （二）美国政府会计准则委员会的基本原则
? 政府会计准则委员会在成立之初，即采纳其前任的准则制定组织——政府会计准则理事会（NCGA）
所制定的州和地方政府会计及财务报告的12条原则。在此基础上，政府会计准则委员会经过修订，确定了以下基本原则。 ? 1．会计及报告能力 ? 2．基金会计系统 ? 3．资本资产的呈报 ? 4．资本资产的估价 ? 5．资本资产的折旧 ? 6．长期负债的呈报
? 7．基本财务报表中的计量焦点和会计基础 ? 8．预算编制、预算控制与预算报告 ? 9．转账、收入、支出和费用科目分类 ? 10．通用术语和分类
? 11．年度财务报告 ? 七、会计要素：
? （一）资产：是指会计主体占有或使用的、能用货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权
利。
? 一般来说，资产具有三个方面的基本特征：资产的实质是经济资源；资产是由特定主体占有或使用；
资产必须能以货币计量。
? 行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非营利性的特点（除了事业单位的附属企
业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产，尤其是固定资产通常由政府直接提供，而不需由行政单位用其业务收入去购买。
? 企业会计：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利
益的资源。 ? （二）负债：
? 是指一个会计主体所承担的、能以货币计量、需要以资产或劳务偿还的债务。
? 负债一般具有以下几个基本特征：负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；
负债的实质是未来经济利益的丧失；负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计；负债一般都有确切的债权人和到期日。
? 企业会计：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 ? （三）净资产：是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。在预算会计
中将其称为净资产，是由于这部分经济资源的所有权均属于国家。为体现单位的自主性和独立性，并尊重法律事实，将其称为净资产。
? 企业会计：所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 ? （四）收入：指国家或单位依法取得的非偿还性资金。
? 从性质看，行政事业单位取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；提供产品或劳务等活动的价
格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。即行政事业单位就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为行政事业单位的存续发展，另一方面含有补贴性质，即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。
? 企业会计：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的
经济利益的总流入。 ? （五）支出：
? 是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。
? 企业会计：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关
的经济利益的总流出。
八、会计等式：
? 资产+支出=负债+净资产+收入 资产部类 负债部类 九、会计科目与账户： 十、记账方法：
? 记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡。 企业会计与预算会计的核算比较 预算会计科目比较 十一、会计凭证： 十二、会计账簿： 十三、会计报表：
? 一般包括资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书等。
? 预算会计报表按编报的主体不同，分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。
? 财政总预算会计报表主要包括：资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他
附表。
? 行政单位会计报表主要包括：资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表以及若干附表等。 ? 事业单位会计报表主要包括：资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注
和收支情况说明书等。
? 预算会计报表按编报时间不同，分为旬报、月报、季报和年报四种。 ① 财政总预算会计主要包括旬报、月报、和年报三种。 ② 行政单位会计报表主要包括月报、季报和年报三种。 ③ 事业单位会计报表主要包括月报和年报两种。
第二章 事业单位资产的核算 一、事业单位资产的特点： （一）事业单位资产的含义：
? 事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权
利。
（二）事业单位资产的特点：
事业单位的资产除了具有资产的共性外，还具有如下特点：
① 具有非经营性。事业单位是为社会提供服务的，从事的是非营利性的活动，事业单位的资产主要用于
事业单位的事业活动，当然也有一部分是属于经营性的，事业单位的非经营性资产转为经营性资产需要经过批准。 ② 在取得的手段和方式上具有无偿性。事业单位的资产来源是国家拨款、社会捐赠，不是强制的，而是
无偿的。
（三）事业单位资产的分类：
? 根据事业单位资产的特点和实际使用情况，可将事业单位的资产划分为四类，即，流动资产、固定资
产、无形资产和对外投资。
? 或分为货币类、应收及预付类、存货类、长期资产类。货币类包括：现金、银行存款、零余额账户用
款额度；应收及预付类包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、财政应返还额度；存货类包括：材料、产成品；长期资产类包括：固定资产、对外投资、无形资产。
事业单位资产分类
（四）事业单位资产分类与企业会计资产分类的不同：
① 从大类看，事业单位资产中没有递延资产。事业单位发生的开办费等，均由国家拨款解决，直接列入
相关的支出，无须在以后年度分期摊销。 ② 从流动资产的科目设置看，没有低值易耗品、待摊费用等须摊销的科目，应收账款也没有备抵账户，
没有提取坏账准备，上述费用一旦发生，均直接列入支出。 ③ 从对外投资看，事业单位对外投资没有区分长期投资和短期投资，事业单位流动资产中也不包含短期
投资的内容。 ④ 从固定资产类别中看，没有在建工程科目，没有折旧科目。事业单位的在建工程情况在事业单位的基
本建设账套中单独反映，不在本账套中核算。同时，事业单位购买固定资产时，直接列作支出，一次性实现价值转移，因而不需要像企业那样通过折旧的办法逐步将固定资产价值转移到成本中去。
二、流动资产的管理与核算：
（一）事业单位流动资产的含义、特点：
? 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。
? 企业流动资产变现或消耗的时间规定为“一年内或超过一年的一个营业周期内”，而事业单位流动资
产便鲜活消耗的时间规定为“一年以内”。这是因为事业单位的预算是按年度下达的，各项业务活动、工作任务也相应按年度来考核。
（二）现金的管理与核算： 1、现金的概念和管理要求：
? 现金，是指存放在财会部门并由出纳员保管的纸币和铸币。现金主要用于事业单位的日常零星开支。
现金是流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介。
? 管理要求：实行钱帐分管的内部控制制度、按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金、严格现
金收付手续、遵守库存现金的限额、不得坐支现金、如实反映现金库存情况。
? 有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 2、现金的核算：
① 用现金支付本月职工工资10000元。
借：事业支出 10000 贷：现金 10000
2将废旧报纸出售，取得变价收入150元。
借：现金 150 贷：其他收入 150
① 从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金500元，准备购买办公用品。
借：现金 500 贷：零余额账户用款额度 500
① 以现金480元购买办公用品，存入仓库。
借：材料 480 贷：现金 480 （三）银行存款的管理与核算： 1、银行存款的概念和管理要求：
? 银行存款，是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。
? 管理要求：应由财务部门同意在银行开立账户；一个事业单位只能选择一家银行的一个分支机构开立
一个基本存款账户；不得出租、出借、和转让账户；不得签发空头支票和远期支票，不得套取银行信用；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户。 ? 有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，
进行明细核算。事业单位发生的外币银行存款业务，应当按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出科目。
2、银行结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种。 3、银行存款的核算：
① 收到财政部门拨入事业经费200000元，款项已通过银行收妥。 借：银行存款 200000 贷：财政补助收入 200000
② 收到非独立核算的经营业务收入1000元，增值税款170元，款项已通过银行收讫。 借：银行存款 1170 贷：经营收入 1000
应交税金——应交增值税（销项税额）170 ③ 收到不需要上交财政的专业业务活动收入20000元，款项已存入银行。 借：银行存款 20000 贷：事业收入 20000
④ 开出转账支票一张，从银行存款中支付事业活动业务支出15000元。 借：事业支出 15000 贷：银行存款 15000
⑤ 开出转账支票一张，按预算管理关系向所属单位拨付经费50000元。 借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000
⑥ 开出转账支票，支付购买办公用品款1000元。 借：事业支出 1000 贷：银行存款 1000
⑦ 向外国公司提供劳务，取得外币收入10000美元。当日中国人民银行颁布的人民币汇率为100美元兑
换人民币700元。
借：银行存款——外币存款 70000 贷：事业收入 70000
⑧ 季末，人民币汇率变为100美元兑换720元人民币，调整外币账户的人民币余额。 借：银行存款——外币存款 2000 贷：事业支出 2000
⑨ 年末，人民币汇率变为100美元兑换710元人民币，调整外币账户的人民币余额。 借：事业支出 1000 贷：银行存款——外币存款 1000 （四）零余额账户用款额度的核算： 1、国库集中收付制度的概念及特点： （1）国库集中收付制度的概念：
? 我国目前正在进行财政预算管理制度改革，对事业单位会计产生影响的改革主要有三项，分别为部门
预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。（政府预算支出改革的两项核心改革措施：政府采购、国库单一账户制度。）
? 国库集中收付制度也称国库单一账户制度（Treasury Single Account System ），是指政府在国库或国库
指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。 ? 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管
理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
? 国库集中收付制度是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革、扩大试点范围等
阶段，正在逐渐推广。我国自2001年开始实行此项改革以来，中央和地方各部门积极推行并逐步完善，取得了重大进展和显著成效。事业单位如果实行了国库集中收付制度改革，财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付，改变了原来的账户制度和结算体系，对事业单位会计有一定影响。
（2）国库集中收付制度的特点：
① 所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户； ② 预算资金在各单位间层层转拨的情况消失，取而代之由国库直接支付，国库资金从单一账户直接支付
到劳务提供者和商品供应者的账户上； ③ 各预算部门在银行的账户是零余额账户，财政资金在各部门沉淀的现象将消失； ④ 操作简便，资金支付快速、准确，有利于强化对各部门的预算约束。
2、国库单一账户体系：根据《财政国库管理制度改革试点方案》及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。
（1）国库单一账户：由财政部门在中国人民银行设立；该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。（为财政部门设立、在国库设立、用于财政收支及与其他账户清算。） （2）财政零余额账户：由财政部门在商业银行开设；该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算；该账户为过渡性质的账户，代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，因此，称为财政零余额账户。（为财政部门设立、在商业银行设立、用于财政支付及与单一账户清算。）
（3）单位零余额账户：由财政部门为预算单位在商业银行开设；该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算；该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度，代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，因此，称为预算单位的零余额账户。（为预算单位设立、在商业银行设立、用于财政授权支付和清算。） （4）预算外资金账户：由财政部门在商业银行开设；该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支管理。（财政部门设立、在商业银行设立、用于预算外资金收入和支出。） （5）特设账户：是经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户；该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算，一般情况下，该账户为实存资金账户。（财政部门设立、在商业银行设立、用于批准的特殊专户）
? 财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一
账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规定，加强对国库单一账户和代理银行的管理监督。（代理银行是指财政部门确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。）
3、国库集中收付制度（国库单一账户）的操作管理程序：
（1）收入收缴方式：在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。
? 直接缴库，是由缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算
外资金财政专户 。
? 集中汇缴，是由征收机关（有关法定单位）按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库
单一账户或预算外资金财政专户。
? 与国库单一账户制度下的直接缴库和集中汇缴这两种财政收入收缴方式相对应，尚未实行国库单一账
户制度的缴库方式为部门或单位自收汇缴方式。这是一种传统的财政收入收缴方式。在这种方式下，有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行，然后再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国库存款账户，在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。
? （2）支出付款方式和程序：在国库集中收付制度下，财政支出的支付有财政直接支付和财政授权支
付两种方式。（这两种支付方式也可合称为国库集中支付方式，它与财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户的实拨资金方式相对应。） ? 财政直接支付：
? 含义：是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，由财政部门开具支
付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。一般用于工资支付、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。财政直接支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算或制定财政资金支付管理办法时确定。
? 支付程序：预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出“财政直接
支付申请书”。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对预算单位提
出的“财政直接支付申请书”审核无误后，开具“财政直接支付清算汇总通知单”和“财政直接支付凭证”，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国人民银行和代理银行。 代理银行根据收到的“财政直接支付凭证”，将资金直接支付给商品或劳务供应者。 ? 之后，代理银行开具“财政直接支付入账通知书”，发给有关的预算单位，作为预算单位取得财政拨
款的依据；代理银行再填写“财政直接支付申请划款凭证”，向中国人民银行提出清算申请。 中国人民银行将代理银行发来的“财政直接支付申请划款凭证”与财政国库支付执行机构发来的“财政直接支付清算汇总通知单”核对无误后，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。 ? 国库支付执行机构应当按日向国库管理机构报送“预算支出结算清单”，其中，列明财政直接支付的
数额和其他信息。 财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的“预算支出结算清单”，经与中国人民银行报来的“财政直接支付申请划款凭证”核对无误后，做出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。
? 财政直接支付下的会计核算要点：在批准财政直接支付额度时不确认财政补助收入；财政实际直接支
付时同时确认财政补助收入和相应的资产与事业支出等。
? 财政授权支付：
? 含义：预算单位根据财政部门的授权，在批准的用款额度内，自行开具支付令，通过国库单
一账户体系将资金支付到收款人账户的支付方式。实行财政授权支付的支出包括：未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算或制定财政资金支付管理办法时确定。
? 支付程序：预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额。财政授权
支付的月度用款限额申请由一级预算单位汇总，报财政部门国库支付执行机构。财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”和“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行和代理银行。 代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”时，向相关预算单位发出。基层预算单位凭据“财政授权支付额度到账通知书” 所确定的额度支用资金。代理银行凭据“财政授权支付额度通知单”受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。 ? 代理银行根据已办理支付的资金，填写“财政授权支付申请划款凭证”，按日向中国人民银行提出资
金清算申请。中国人民银行在对“财政授权支付申请划款凭证”审核无误后，通过国库单一账户与代理银行进行资金清算，将款项划给代理银行。 代理银行应当按日向财政国库支付执行机构报送“财政支出日报表”。财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机构报送“预算支出结算清单”，其中，列明财政授权支付的数额和其他相关信息。
? 财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的“预算支出结算清单”，经与中国人民银行报来的
“财政授权支付申请划款凭证”核对无误后，做出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。 在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务，因此，不需要使用财政零余额账户。
? 财政授权支付下的会计核算要点：在批准财政授权支付额度时确认“零余额账户用款额度”与“财政
补助收入”；在使用财政授权支付额度时确认相应资产与“事业支出”等。
? 与国库集中支付方式相对应的支付方式是实拨资金支付方式。这是一种传统的财政资金支付方式。在
实拨资金支付方式下，预算单位根据单位预算向财政部门提交“预算经费请拨单”，申请拨付预算经费。经财政部门审核批准后，财政总预算会计将财政资金从人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的基本存款账户。预算单位在使用财政资金时，再从其基本存款账户中将款项支付给货品或劳务供应商。 在实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计做出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。 在实拨资金支付方式下，预算单位在商业银行开设的基本存款账户，成为财政资金在分配和使用过程中的过渡账户。
? 4、财政支付额度的年终注销与年初恢复：年度终了，事业单位需要对年度未使用的剩余财政直接支
付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下年度初恢复。为反映事业单位年终未实现支付用款额度情况，事业单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。要点如下：
? 年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度与授权额度），计入
财政应返还额度。
? 年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。 ? 下年使用上年的财政直接支付额度时，再冲减财政应返还额度。 ? 下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。
借：财应政返还额度 （全部未实现额度）
贷：财政补助收入 （未实现的直接支付额度） 零余额账户用款额度 （未实现的授权支额度）付
[例135]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接额度20万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用授权额度40万元，需要注销财政授权额度10万元。 借：财政应返还额度 300000 贷：财政补助收入 200000 零余额账户用款额度 100000 2.年初恢复
（1）恢复财政直接支付额度，不记录！ （2）恢复财政授权支付额度：
借：零余额账户用款额度 （上年未使用额度） 贷：财政应返还额度 （上年未使用额度）
[例136]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书》和《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政直接支付额度20万元和财政授权支付额度10万元。 借：零余额账户用款额度 100000 贷：财政应返还额度 100000 3.使用上年额度时
（1）使用上年财政直接支付额度
中的商品和服务采购支出，单件商品或单项服务购买额不足50万元，实行财政授权支付。未列入《政府采购品目分类表》，但单件商品或单项服务购买额超过50万元的，实行财政直接支付。
? 与一般采购相比，政府采购具有采购资金主要表现为财政性资金，采购目的主要是实现政府职能，采
购范围广、规模大，采购过程公平、公正、公开等特点。
（三）政府采购方式：
? 招标性采购：公开招标采购、邀请招标采购
? 非招标性采购：竞争性谈判采购、询价采购、单一来源采购 （四）政府采购程序：
? 编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。 （五）政府采购的资金来源：
? 《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》规定，政府采购资金是指，采购单位为获取货物、工程
和服务时支付的资金，包括：财政性资金（预算资金和预算外资金）和与财政性资金相配套的单位自筹资金。预算资金是指财政预算安排的资金，包括预算执行中追加的资金；预算外资金是指按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金；单位自筹资金是指采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的资金。
（六）政府采购资金专户：
? 是指财政国库管理机构按规定在代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）开设的用于支付政府采
购资金的专户。中国人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证，财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。任何部门（包括集中采购单位）都不得自行开设政府采购资金专户。
（七）政府采购资金的支付方式及管理程序：
? 政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，专款专用。政府采购资金财政直接拨付方式是指
财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式。
1、政府采购资金财政直接拨付方式：
? 政府采购资金直接拨付分为三种方式：财政全额直接拨付方式、财政差额直接拨付方式、采购卡支付
方式。项目的具体拨付方式由同级财政部门根据实际情况确定。
? （1）财政全额直接拨付方式。是指财政部门和采购单位按照先集中后支付的原则，在采购活动开始
前，采购单位先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户；需要支付时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商。
? （2）财政差额直接拨付方式。是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负
担的资金比例，分别将预算资金、单位配套资金和预算外资金拨付给中标供应商。采购资金全部为预算资金的采购项目也实行这种支付方式
? （3）采购卡拨付方式。是指采购单位使用选定的商业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。
适用于采购单位经常性的零星采购项目。 ? 2、财政直接拨付方式的具体管理程序：
? （1）资金汇集。实行财政全额支付方式的采购项目，采购单位应当在政府采购活动开始前3个工作
日内，依据政府采购计划将应分担的预算外资金（包括缴入财政专户和财政部门批准留用的资金）及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。 ? 实行财政差额直接拨付方式的采购项目，采购单位应当在确保具备支付应分担资金能力的前提下开展
采购活动。
? （2）支付申请。采购单位根据合同约定需要付款时，应当向同级财政部门政府采购主管机构提交预
算拨款申请书和有关采购文件。其中，实行财政差额直接拨付方式，必须经财政部门政府采购主管机构确认已先支付单位自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金申请。采购文件主要包括：财
政部门批复的采购预算、采购合同副本、验收结算书或质量验收报告、接受履行报告、采购单位已支付应分担资金的付款凭证、采购的发货票、供应商银行账户及财政部门要求的其他资料。
? （3）支付。财政部门的国库支付执行机构对采购单位填报的政府采购资金拨款申请书或预算资金拨款申请书审核无误后，按实际发生数通过政府采购资金专户支付给中标供应商。实行财政差额直接拨付方式的，应当遵循先支付采购单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序执行。因采购单位不能履行付款义务而引起的法律责任，全部由采购单位承担。中国人民银行国库应当依据财政部门开具的支付指令拨付预算资金。
? （八）政府采购的组织机构管理： ? 财政部及政府采购主管机构、采购单位、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购政策和规章等。
? 单位事业活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金划到政府采购资金专户，款项金额20万元。*
? 借：其他应收款——政府采购款 200000 ? 贷：银行存款 200000 ? 该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据，共计480000元。
? 划回节约资金部分： ? 借：银行存款 20000
? 贷：其他应收款——政府采购款 20000
? 购买材料： ? 借：材料 480000 ? 贷：其他应收款——政府采购款 180000 ? 财政补助收入 300000 ? （七）存货的管理与核算： ? 事业单位的存货一般可分为：原材料、低值易耗品、办公用品、产成品。 ? 存货的盘存制度：实地盘存制、永续盘存制。
? 存货的计价。
三、对外投资的管理与核算： （一）对外投资的内容；
? 对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等向其他单位的投资。
? 事业单位对外投资包括债券投资和其他投资。债券投资，是指事业单位以购买各种债券的形式而进行
的对外投资，包括认购国库券和其他各种债券等；其他投资，是指事业单位与其他单位共同出资组成合资或联营实体的对外投资等。
? 由于事业单位主要从事非营利性活动，以提高社会效益为目的，其资金来源从总体上看主要依靠财政拨款，对外投资并不构成其经济活动的主要内容，实际发生的对外投资并不多，因而没必要像企业会计那样，把对外投资依据投资期限划分为短期投资和长期投资，只要按对外投资的内容进行划分即可。
（二）对外投资应注意的问题：
? 对外投资要按照规定的程序报批。事业单位对外投资，应当按照国家有关规定报经主管部门、国有资产管理部门和财政部门批准或备案。
? 事业单位以实物、无形资产对外投资的，要按国务院发布的《国有资产评估管理办法》及国家国有资产管理局颁发的《国有资产评估管理办法施行细则》的有关规定进行评估。
? 事业单位对外投资所利用的货币资金、实物和无形资产等，总的原则应当是以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。特别是将非经营性资产转作经营性投资活动的，则不能包括财政补助收入、
上级补助收入和为维持事业正常发展、保证事业计划完成的各项资产。
? 事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国家所有性质不变。
? 事业单位对外投资的对象，包括其他事业单位、企业及兴办的独立核算的生产经营单位等；不包括事
业单位依法兴办的附属非独立核算的生产经营单位，也不包括事业单位对外出租、出借有关资产的行为。
? （三）对外投资的核算： ? 1、债券投资的核算 ? 购买国库券10万元，以银行存款支付。 ? 借：对外投资——债券投资 100000 ? 贷：银行存款 100000 ? 同时： ? 借：事业基金——一般基金 100000
? 贷：事业基金——投资基金 100000
? 2、其他投资的核算： ? （1）以货币资金对外投资： ? 向B企业投资20万元，以银行存款支付。 ? 借：对外投资——B企业 200000 ? 贷：银行存款 200000 ? 同时： ? 借：事业基金——一般基金 200000 ? 贷：事业基金——投资基金 200000 ? （2）以材料对外投资： ? 小规模纳税人事业单位对外投出材料的核算： ? 某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批，账面价值100000元（含增值税），协议作价125000元。
? 借：对外投资——C企业 125000 ? 贷：材料 100000 ? 事业基金——投资基金 25000 ? 同时： ? 借：事业基金——一般基金 100000 ? 贷：事业基金——投资基金 100000 ? 一般纳税人事业单位对外投出材料的核算： ? 某一般纳税人事业单位向K企业投出材料一批，不含增值税的账面价值是100000元，该批材料应负担的增值税额为17000元，投资合同的协议价格为150000元。
? 借：对外投资——K企业 150000 ? 贷：材料 100000 ? 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 ? 事业基金——投资基金 33000 ? 同时： ? 借：事业基金——一般基金 117000 ? 贷：事业基金——投资基金 117000 ? （3）以固定资产对外投资： ? 某事业单位以固定资产向M企业投资，该资产的账面价值为160000元，协议作价180000元。 ? 借：对外投资——M企业 180000
? 贷：事业基金——投资基金 149400 ? 应缴税金——应缴增值税（销项税额）30600 ? 同时： ? 借：固定基金 160000
? 贷：固定资产 160000
? （4）以无形资产对外投资： ? 某事业单位以一项专利技术向N企业投资，双方确定价值为20万元，该项无形资产的账面价值为160000元。
? 借：对外投资——N企业 200000 ? 贷：无形资产 160000 ? 事业基金——投资基金 40000 ? 同时： ? 借：事业基金——一般基金 160000 ? 贷：事业基金——投资基金 160000 ? 3、对外投资收益的核算： ? 某事业单位将购入的未到期的债券出售，因市场利率上升，账面价值80000元的债券出售所得价款只有70000元。
? 借：银行存款 70000 ? 其他收入 10000 ? 贷：对外投资——债券投资 80000 ? 同时： ? 借：事业基金——投资基金 80000 ? 贷：事业基金——一般基金 80000 ? 收到接受投资单位分得的利润30000元。 ? 借：银行存款 30000 ? 贷：其他收入 30000 ? 四、固定资产的管理与核算： ? （一）事业单位固定资产的概念、分类： ? 1、固定资产的核算范围： ? 根据《事业单位财务规则》规定，事业单位固定资产，是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。
? 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 ? 2、固定资产的分类： ? 事业单位的固定资产按其用途和实物形态可分为以下六类： ? 房屋和建筑物； ? 专用设备； ? 一般设备； ? 文物和陈列品； ? 图书；
? 其他固定资产。
? 3、确定固定资产入账价值应注意的事项： ? 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。
? 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。 ? 投资者投入的固定资产，按照评估或者合同、协议确认的价值计价。 ? （二）固定资产的核算： ? 1、固定资产增加的核算： ? 购置固定资产： ? 用事业经费拨款购入一台不需要安装的精密仪器，价款14000元，以银行存款支付。 ? 借：事业支出 14000 ? 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 2380 ? 贷：银行存款 16380 ? 同时： ? 借：固定资产 14000 ? 贷：固定基金 14000 ? 用拨入专款购置设备一台，价款15000元。 ? 借：专款支出 15000 ? 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 2550 ? 贷：银行存款 17550 ? 同时： ? 借：固定资产 15000
? 贷：固定基金 15000
? 按计划使用项目预算经费购置设备一台，价值40000元，款项通过财政零余额账户支付，设备经验收后列报支出。
? 借：事业支出 40000 ? 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 6800 ? 贷：财政补助收入 46800 ? 同时： ? 借：固定资产 40000 ? 贷：固定基金 40000 ? 用固定资产变价收入款购置一台设备，买价30000元，增值税5100元，运杂费2900元。 ? 借：专用基金——修购基金 32900 ? 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 5100 ? 贷：银行存款 38000 ? 同时： ? 借：固定资产 32900 ? 贷：固定基金 32900 ? 收到以政府采购方式购置的设备一台，价款共计80000元，其中本单位自筹资金承担30%，财政补助资金承担70%。*
? 借：事业支出 80000 ? 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 13600 ? 贷：其他应收款——政府采购款 28080 ? 财政补助收入 65520 ? 同时： ? 借：固定资产 80000 ? 贷：固定基金 80000 ? 接受捐赠固定资产：
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? 接受捐赠的全新设备一台，根据发票等单据确定价值为50000元。 ? 借：固定资产 50000 ? 贷：固定基金 50000 ? 融资租入固定资产： ? 以融资方式租入专用设备一台，按租赁协议规定，设备的价款为400000元，分5年等额付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以以2000元的优惠价格购买该专用设备，租用该设备，发生的运输费、途中保险费、安装调试费共计3000元。安装调试完毕并交付使用。 租入固定资产时： 借：固定资产——专用设备 405000 贷：其他应付款 402000 银行存款 3000 借：事业支出 3000 贷：固定基金 3000 每年支付租金时： 借：事业支出 80000 贷：固定基金 80000 同时： 借：其他应付款 80000 贷：银行存款 80000
付清最后一笔租金，以优惠价购买该专用设备时： 借：事业支出 2000 贷：固定基金 2000 同时： 借：其他应付款 2000 贷：银行存款 2000
? 改、扩建形成的固定资产： ? 按项目支出预算对某幢房屋进行改建，在改建的过程中，发生改建支出150000元，取得变价收入20000元，款项通过银行收付。
? 发生改建支出时： ? 借:事业支出 150000 ? 贷：银行存款 150000 ? 取得变价收入时： ? 借：银行存款 20000 ? 贷：专用基金——修购基金 20000 ? 增加固定资产净值： ? 借：固定资产 130000 ? 贷：固定基金 130000
?
? 2、固定资产减少的核算： ? 事业单位固定资产减少的原因主要有报废、毁损、变价出售、投资转出等。 ? 现行《事业单位财务规则》规定事业单位固定资产减少应按规定办理审批手续，国家国有资产管理局和财政部联合颁发的《行政事业单位国有资产管理办法》（国资事发[1995]717号），以及国家国有资产管理局颁发的《行政事业单位国有资产处置管理实施办法》（国资事发[1995]106号）对事业单位固定资产的报废和转让也作了详细的规定。
? 事业单位固定资产报废和转让，一般经本单位负责人批准后核销；大型、精密贵重的设备、仪器报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准，具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定；中央级事业单位占有或者使用的固定资产中单位价值在20万元以上的报废和调出，经主管部门审核后，报国家国有资产管理局会同财政部审批，规定标准以下的审批权限，由主管部门决定；各省、自治区、直辖市以及计划单列市可根据实际情况规定固定资产报废和调出的审批权限。
? 按现行《事业单位财务规则》规定，固定资产有偿转让的变价收入应当转入修购基金，但是，国家另有规定的除外。
? 事业单位如果发生公有住房出售业务，也应视不同情况进行固定资产减少的核算。目前，事业单位公有住房的出售主要有三种方式，即，出售公有住房的全部产权、部分产权以及出售使用权。不同的出售方式，其出售方式不同，财务制度上的规定和会计账务上的处理方法也不同。
? 出售全部产权的，资产的归属权已发生转移，按固定资产原值冲销“固定资产”和“固定基金”；出售部分产权的，职工只拥有部分产权，即，占有权、使用权、有限的收益权和处理权，固定资产是否要冲销，目前还没有明确的规定，因此，固定资产暂不核销，但在编制会计报表时应加以说明，待有明确的规定后，再按规定办理；出售使用权的，住房的产权还属于单位，因此，不需要核销固定资产。
? 经有关部门批准，报废办公用微机5台，每台账面原价5000元，清理报废过程中，以现金支付清理费用100元，每台作价200元出售（收到现金）。
? 按固定资产账面原价核销： ? 借：固定基金 25000 ? 贷：固定资产 25000 ? 支付清理费用： ? 借：专用基金——修购基金 100 ? 贷：现金 100 ? 收到变价收入： ? 借：现金 1000 ? 贷：专用基金——修购基金 1000 ? 3、固定资产清查的核算： ? 对固定资产进行年终盘点，盘盈专用设备一台，估计其重置完全价值为9000元；盘亏桌椅100套，每套账面价值100元。
? 盘盈固定资产： ? 借：固定资产 9000 ? 贷：固定基金 9000 ? 盘亏固定资产： ? 借：固定基金 10000 ? 贷：固定资产 10000 ? 五、 无形资产的管理与核算： ? 无形资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权力的资产。包括：专利权、商标权、
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? 土地使用权、非专利技术、著作权、版权等。 ? 无形资产的特点：不存在实物形态、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益、所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性、有偿取得。
?
第三章 事业单位负债的核算 一、事业单位负债的内容和管理： （一）事业单位负债的内容：
? （二）事业单位负债管理应注意的问题： ? 严格控制负债规模；及时清理债权债务，按规定办理有关结算；以实际发生数计价入账。 ? 二、借入款项、应付预收款项的核算： ? （一）借入款项的核算： ? 借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。主要用于临时性或特殊性的资金需要。
? 事业单位借入款项时，应遵循如下管理要求： ? 有偿还能力。事业单位在申请借款时，应落实偿还借款的资金来源，不能盲目借款。 ? 有经济效益。由于借入的款项必须偿还，而且通常还需要支付利息，因此，事业单位在申请借款时，必须考虑借入款项的经济效益，一般应做到收大于支。
? 符合政策。事业单位借入的款项必须按照国家的有关政策使用，不能盗用名义，用于违背国家政策的事项。
? 遵守信用。事业单位借入的款项必须按合同的规定及时偿还利息，不可拖欠、违约。 ? （二）应付预收款项的核算： ? 应付票据的核算： ? 应付账款的核算： ? 预收账款的核算： ? 其他应付款的核算： 三、应缴款项的核算：
（一）应缴预算款的管理与核算： 1、应缴预算款的概念与管理要求：
（1）概念：应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的款项。主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
（2）管理要求：积极组织收入，及时存入银行；不得分成、截留、坐支；及时足额上缴。
（3）缴库方式：应缴预算款的缴库可以采用缴款单位就地缴库或主管部门集中缴库两种形式。
?
? 2、应缴预算款的核算： ? 实行财政国库集中支付制度改革，并且已经取消了收入过渡账户的事业单位。在收到应缴预算款项并直接上缴财政国库时，可以同时借记和贷记“应缴预算款”总账账户；也可以通过设置“应缴
预算款备查登记簿”进行登记和管理，不做会计分录。
? 未实行财政国库集中支付制度改革，并且未取消收入过渡账户的事业单位，应通过设置“应缴预算款”总账账户来核算应缴预算款的业务内容。
? 代收行政性收费收入3000元，存入银行。 ? 借：银行存款 3000 ? 贷：应缴预算款 3000 ? 收到罚没收入800元，存入银行。 ? 借：银行存款 800 ? 贷：应缴预算款 800 ? 将本月全部应缴款3800元，开出“一般缴款书”缴入国库。 ? 借：应缴预算款 3800 ? 贷：银行存款 3800 ? （二）应缴财政专户款的管理与核算： ? 1、预算外资金财政专户会计概述： ? （1）预算外资金的概念和范围：
? 预算外资金是指根据国家财政制度和财务制度的规定，不纳入国家预算，由地方各部门、各企事业单
位自收自支的资金
? 在我国，预算外资金的范围主要包括：地方财政支配的各项附加收入和集中的有关资金；国有企业及主管部门掌握的各项专用基金；行政事业单位的自收自支资金；中央和地方主管部门所属不纳入预算的企业收入；法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等；国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政事业性收费；国务院及财政部审批建立的基金、附加收入；主管部门所属单位集中上缴资金；用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他未纳入预算管理的财政性资金。社会保障基金在国家财政尚未建立社会保障预算制度以前，先按预算外资金管理制度进行管理，专款专用。
? 财政部门在银行开设专户，用于预算外资金收入和支出管理。部门的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。
? （2）预算外资金财政专户： ? 预算外资金财政专户是财政部门在代理银行开设的，用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出，并对预算外资金日常收支进行清算。行政单位和事业单位在收到预算外资金时，应当及时、足额地上交到预算外资金财政专户。行政单位和事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用预算外资金时，向财政部门提出申请。财政部门审核通过后，从预算外资金财政专户向用款单位拨付预算外资金，供其使用。
? （3）预算外财政专户的任务： ? 财政专户总会计的基本任务是核算和反映预算外资金收支活动，监督预算外资金收支计划管理和执行情况。具体包括：
? 办理预算外资金日常收缴、拨付及往来款项的会计核算，做到账目清楚、内容真实、记录完整、数字准确。
? 反映预算外资金收支计划执行情况，汇总、编报年度预算外资金收支计划、决算、财政专户总会计报表。
? 财政专户会计具有监督部门和单位预算外资金收支计划执行情况，合理调度预算外资金的职能。监督部门和单位及时、足额将预算外资金上缴财政专户，按批准的预算外资金收支计划及时核拨资金；根据有关预算外资金管理法规和制度规定，参与做好预算外资金统筹调剂使用工作，提高预算外资金使用效益。
? 财政专户总会计负责组织和指导财政部门财政专户管理，负责监督检查部门和单位预算外资金会计管理。
? （4）预算外资金财政专户会计的有关概念： ? 预算外资金财政专户会计是专门核算财政预算外资金收支业务及其结果的一门专业会计。它独立于财政总预算会计。财政总预算会计是专门核算财政预算内资金收支业务及其结果的一门专业会计。尽管如此，无论是财政总预算会计，还是预算外资金财政专户会计，它们的核算对象都是财政性资金运动及其结果。
? 2、预算外资金财政专户会计核算制度及其变革： ? 为了加强预算外资金管理，规范各级财政部门预算外资金财政专户会计核算工作，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于加强预算外资金管理的决定》和《财政总预算会计制度》，在1999年制定了《预算外资金财政专户会计核算制度》。其中，制度规定预算外资金财政专户会计科目表如下：
? 为适应政府收支分类改革，规范财政总预算会计和预算外资金财政专户会计核算，2006年财政部下发《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预[2006]13号），对《预算外资金财政专户会计核算制度》有关事项进行调整。
? 取消净资产类、收入类、支出类相关会计科目： ? 取消净资产类“专项预算外资金结余”、“一般预算外资金结余”、“乡统筹资金结余”科目；取消收入类“专项预算外资金收入”、“一般预算外资金收入”、“乡统筹资金收入”、“其他收入”科目；取消支出类“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”、“乡统筹资金支出”、“其他支出”。
? 增设净资产类、收入类、支出类相关会计科目：
? 增设净资产类301“预算外结余”科目；增设收入类401“一般预算外收入”科目；增设支出类501“一
般预算外支出”科目。
? “预算外结余”科目年终贷方余额，反映预算外资金累计结余数额，转入下年度，该科目根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。“一般预算外收入”按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”的类、款、项、目级科目依次设置明细账，同时，根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。“一般预算支出”应按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”科目的类、款、项级科目依次设置明细账。同时，根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。
? 预算外资金收入一般可分为一般预算外资金收入和上级补助收入。预算外资金支出一般分为一般预算外资金支出、补助下级支出和政府调剂支出。 3、应缴财政专户款的概念与管理要求： （1）概念：
应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
? 预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和
具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 ? 事业单位应上缴财政专户的预算外资金的范围按财政部规定办理。 ? （2）管理要求：
? 应缴财政专户的预算外资金在未缴之前，对事业单位来说是一种负债，不能作为收入来处理。事业单
位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。 （3）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式: ① 全额上缴。各种基金；行政事业性收费（按规定不上缴国库的项目）；以政府信誉取得的集资、募捐
和社会保障基金收入；企业主管部门集中收取、乡（镇）统筹基金、自筹基金；预算外资金专户中的利息收入。
事业单位在收到此缴入财政专户的款项时，不能作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政部门拨付本单位使用时，计入财政专户返还收入。 ② 结余上缴（按规定的数额或核定收支相抵后的余额上缴）。事业单位中个别收入数额较大的、特定的
服务收入，如，广播电视广告收入、房租收入等，纳税后，按规定的数额或核定收支相抵后的余额上缴财政专户。
? 当事业单位平时取得预算外收入时，作为财政专户返还收入处理，年终再按该项预算外收支的结余数
额上缴财政专户。 ③ 比例上缴。事业单位少数收支活动不稳定的预算外资金收入，可经财政部门批准按一定的比例定期上
缴财政专户。
? 事业单位收到预算外资金时，其上缴部分计入应缴财政专户款，其留用部分作为财政专户返还收入处
理。
? 各部门和单位收取的数额较小、一次性、临时性收入，如内部资料发行费等，经财政部门批准可不上
缴财政专户，但要纳入单位财务统一管理，不得设置账外账和小金库。 ? 事业单位应上缴财政专户的预算外资金，必须按财政部门规定的时间及时缴入财政部门在银行开设的
预算外资金专户，不得拖欠、截留和坐收坐支。逾期未缴的，由银行从单位的资金账户中直接划入财政专户。
4、应缴财政专户款的核算：
? 已实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位。
在收到应缴财政专户的预算外资金并直接上缴财政预算外资金专户时，可以同时借记和贷记“应缴财政专户款”总账账户；也可以通过设置“应缴财政专户款备查登记簿”进行登记和管理，不做会计分录。 ? 未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位，应通过设置“应缴财政专户款”
总账账户来核算应缴财政专户款的业务内容。
? 实行预算外资金全额上缴的事业单位应缴财政专户款的核算： ① 收到预算外资金收入15000元。 借：银行存款 15000 贷：应缴财政专户款 15000 ② 将上述收入上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 15000 贷：银行存款 15000 ③ 收到财政专户核拨的预算外资金10000元，其中，3000元属于应返还所属单位的预算外资金。 借：银行存款 10000 贷：财政专户返还收入 7000 其他应付款 3000 ④ 将上述款项转拨所属单位。 借：其他应付款 3000 贷：银行存款 3000
? 实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位应缴财政专户款的核算： ① 取得预算外资金收入8000元。 借：银行存款 8000 贷：财政专户返还收入 8000 ② 年终，结算应上缴财政专户的预算外资金结余5000。 借：财政专户返还收入 5000 贷：应缴财政专户款 5000 ③ 将上述预算外资金结余上缴财政专户。
借：应缴财政专户款 5000 贷：银行存款 5000
? 实行预算外资金比例上缴办法的事业单位应缴财政专户款的核算： ① 取得预算外收入25000元，上交财政专户的比例为80%。 借：银行存款 25000 贷：应缴财政专户款 20000 财政专户返还收入 5000 ② 将上述款项缴入财政专户。 借：应缴财政专户款 20000 贷：银行存款 20000 （三）应交税金的管理与核算：
? 应交税金，是指事业单位按税法规定应交纳的各项税金。主要包括：增值税、消费税、营业税、城市
维护建设税、所得税、资源税及其他各项税金等。
? 随同各项正税一同计算缴纳的地方财政税费附加中的其他应缴款项，如教育费附加等，应在“其他应
付款”科目中核算。
? 一般来说，财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、附属单位缴款不需缴纳营业税，而其他各类收
入，只要涉及营业税条例上规定的提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的，都应按规定缴纳营业税。下列各项免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；国务院规定的其他减免项目。
? 国务院或财政部、国家税务总局规定免征所得税的项目：财政预算外资金专户管理的政府性基金、资
金、附加收入等；经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准或省级财政、计划部门共同批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；经财政部核准不上缴财政专户管理的预算外资金；事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其他所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；社会团体取得的各项政府资助；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；社会各界的捐赠收入；国务院明确批准的其他项目。 四、应付工资（离退休费）及应付津贴补贴的核算：
? 应付工资，是指事业单位按照国家统一规定，应发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性
奖金。事业单位按国家统一规定，发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，属于事业单位的应付离退休费。 ? 应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给事业单位职工的地方或部门津
贴补贴。
? 除以上应付工资和应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发放给个人的其他收入，包括误餐费、夜
餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等，是事业单位的应付其他个人收入。
? 事业单位在向职工发放应付工资（离退休费）和应付地方（部门）津贴补贴时，应以银行卡的形式
发放。中央和省级事业单位一律以银行卡的形式发放，不可以发放现金。 ? 事业单位应分别设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”
三个总账账户。在三个总账账户下应分别“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置二级账户，进行明细核算。 ① 某事业单位按照国家统一规定，通过财政零余额账户向在职人员发放工资223000元，向离休人员发
放离休费42000元，向退休人员发放退休费30000元。 借：事业支出 295000
贷：应付工资（离退休费）295000 同时：
借：应付工资（离退休费）295000 贷：财政补助收入 295000 ② 某事业单位按照国家统一规定，向在职人员发放年终一次性奖金，共计265000元，并通过单位零余
额账户向有关人员发放。 借：事业支出 265000 贷：应付工资（离退休费） 265000 同时：
借：应付工资（离退休费）265000 贷：零余额账户用款额度 265000 ③ 某事业单位根据所在地方政府的规定，向有关在职人员发放岗位津贴188000元，岗位津贴通过财政
零余额账户支付。 借：事业支出 188000 贷：应付地方（部门）津贴补贴 188000 同时：
借：应付地方（部门）津贴补贴 188000 贷：财政补助收入 188000 ④ 某事业单位按照国家规定，发给在职出差人员伙食补助费400元，市内交通费200元，以上款项通过
银行存款支付。 借：事业支出 600 贷：应付其他个人收入 600 同时：
借：应付其他个人收入 600 贷：银行存款 600
第四章 事业单位收入的核算
（部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。虽然我国目前改革取得了一定的进展，但还属于从传统的管理方式向现代的管理制度过渡和转化的阶段，与建立公共财政体系的要求和实现科学、规范、先进的预算管理制度目标，还存在较大的差距，需要继续按照既定的改革目标，进一步深化改革，创新机制）
? 2000年之前，我国没有编制部门预算，我国人大审议的预算是一种收入按来源渠道，支出按功能的
汇总预算。（这种汇总预算至少有两点缺陷：反映的内容过粗，各部门使用了多少财政资金、主要用于哪些项目、部门预算外资金规模有多大都得不到反映，不利于人民代表大会的有效监督；批复时间过长，人民代表大会批复了预算后，财政部门还要与预算单位进行协商，达成一致意见往往要很长时间，预算批复往往超过法定时限，影响了预算的执行。）
? 1999年9月，财政部下发《关于改进2000年中央预算编制的通知》，要求中央部门按照国务院部署
编制部门预算。2000年，对所有中央一级预算单位试编了部门预算。2001年，在总结经验的基础上，中央部门预算的编制，在细化预算批复内容、统一规范预算批复格式等方面作了较大的改进。2001年7月25日和7月27日财政部分别发布了《中央部门基本支出预算管理试行办法》和《中央部门项目支出预算管理试行办法》，并规定这两个试行办法分别自发布之日起执行。自此，中央部门预算改
革的总体设想——将各项行政事业费分解为基本支出预算和项目支出预算两部分得以实现。2006年4月起，财政部颁布《政府收支分类改革》，要求从2006年6月起，各地、各部门开始使用政府收支分类科目编制2007年预算，部门预算改革在各地方全面展开。 （二）部门预算改革的主要内容：
从2000年以后，部门预算的主要工作如下： ① 推行基本支出定员定额管理办法，进行实物费用定额试点工作。 ② 创建并完善项目支出管理办法，实现项目支出预算滚动管理。 ③ 推行综合预算编制。 ④ 加强对部门预算安排项目的绩效考评。 ⑤ 规范部门预算编制过程中财政部和中央部门的职能和责任。 ⑥ 其他工作。
（三）政府收支分类改革原因及其主要内容：
1、政府收支分类改革的原因：原有的政府预算收支分类 ① 与市场经济体制下的政府职能转变不相适应。目前，我国社会主义市场经济体制已基本建立，但作为
反映政府职能活动需要的预算收支科目仍然是按照过去政府代替市场配置资源的思路设计的。这既不能体现目前政府职能转变和公共财政的实际，也带来了一些不必要的误解，影响各方面对我国市场经济体制的认识。 ② 不能清晰反映政府职能活动。在市场经济条件下，政府的重要职能就是要弥补市场缺陷，满足社会公
共需要，讲求公开、透明。但我国原预算支出类、款、项科目使政府究竟办了什么事，在科目上看不出来，很多政府的重点工作支出，如农业、教育、科技等都分散在各类科目中，形不成一个完整的概念。 ③ 财政管理的科学化和信息化受到制约。按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分
类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反应。 ④ 财政预算管理和监督职能弱化。原《政府预算收支科目》只反映财政预算内收支，不包括应纳入政府
收支范围的预算外收支和社会保险基金收支等，给财政预算全面反映政府各项收支活动，加强收支管理带来较大困难，尤其是不利于综合预算体系的建立，也不利于从制度上、源头上预防腐败。 ⑤ 不利于国际比较与交流。我国货币信贷统计核算体系以及国民经济核算体系均按国际通行标准作了调
整，而政府预算收支科目体系与国际通行分类方法一直存在较大差别。尽管财政部门和国家统计部门每年都要做大量的口径调整和数据转换工作，但还是难以保证数据的准确性以及与其他国家之间的可比性。与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，既不利于财政经济分析与决策，也不利于国际比较与交流。
2、政府收支分类改革的主要内容：
（1）把政府收入统一分类，更加详细、综合地反映政府各项收入。
? 改革后的收入分类能全面反映政府收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社
会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。
? 从分类方法上，原收入分类只是各种收入的罗列，新的收入分类按照科学标准和国际通行做法进行划
分，为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件。
? 从分类结构上，原收入分类分设类、款、项三级，改革后分设类、款、项、目四级，多了一个层次，
四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。
（2）建立新的政府支出功能分类体系，更加明确地反映政府各项职能活动。 ? 这是这次科目改革的核心。
? 从分类方法和结构上看，现行支出分类科目主要是按经费性质设置，如基建费、科三费、事业费等，
作为补充，还有几十个按经济性质设置的目级科目。为了清晰地反映政府的各项职能活动，新的支出
功能分类不再按基建费、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目，分为16类、150多款、1000多项。
类级科目综合反映政府职能活动，如国防、外交、教育、科学技术、社会保障和就业、环境保护等；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，如“教育”类下的“普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如“普通教育”款下的“高等教育”等。新的支出功能科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向，有利于解决人大代表多次提出的支出预算“外行看不懂、内行说不清”的问题。
? 支出功能分类主要根据政府职能进行分类，说明政府做什么。按联合国《政府职能分类》，一国财政
支出的职能分类大体包括四个部分，一是一般政府服务，主要反映政府需要、且与个人和企业劳务无关的活动，包括一般公共管理、国防、公共秩序与安全等，二是社会服务，主要反映政府直接向社会、家庭和个人提供的服务，如教育、卫生、社会保障等，三是经济服务，主要反映政府经济管理、提高运行效率的支出，如交通、电力、农业和工业等；四是其他支出，如利息，政府间的转移支付。 ? 收支分类改革后设置的政府支出功能分类，一方面参考了国外支出的职能分类办法，同时也考虑了我
国政府职能构成和财政管理的实际需要。
? 需要说明的是，支出功能项级科目没有完全按政府职能分类，而是根据预算细化和财政支出统计分析
的需要，采用了四种不同的办法。
一是按职能设置：如机关服务、小学教育、中学教育、高中教育、高等教育、中医医院、综合医院等。这类项级科目，着重于相关单位如机关服务中心，小学、初中、高中支出的完整反映。比如小学教育，原来用于小学教育的基本建设支出、教育事业费等都要归集在小学教育科目下，这样能完整反映某个小学的支出，便于自上而下进行统计。
二是按活动设置：以全国人大机关的支出为例。全国人大机关预算分为基本支出预算，项目支出预算。对单位的基本支出，单独设置行政运行科目反映；基本支出之外的项目支出，属于专门活动的,如人大会议、代表培训、代表工作，单设人大会议、代表培训、代表工作，其他项目支出，未单设科目的，则设置一般行政管理事务反映。按活动设置项级科目，着重于相关单位支出的细化。如各级人大的支出，通过行政运行、人大会议、代表培训等科目反映，单位的支出被分解，比较细化，也比较透明。 三是分行业设置：对企业的支出，统一按国家统计局新的《国民经济行业分类》设置。比如，在工业商业金融等事务类下的制造业下，设置了纺织业、医药制造业、非金属矿物制造业、电器机械及器材制造业等项，以与国民经济行业统计一致。 四是按资金用途设置：各项专项资金和政府性基金支出，2006年分别在一般预算支出、基金预算支出单设科目反映。为保证管理的延续，2007年支出科目分别在相关功能分类类、款下设置项级科目。如教育附加费支出，在教育类下单独设项反映；养路费支出在交通运输类下的公路和水路运输下单独设项反映。这样在汇总时，不仅教育和交通运输两个功能支出是完整的，也而且将上述项级科目单独拿出来，也能够得到整个基金的收支情况。
? 新的支出功能科目能够较系统、清晰地反映政府支出的功能结构。主要有以下优点：其一， 能够清
晰地反映各项职能活动支出的总量、结构和方向，便于根据建立公共财政体制的要求和宏观调控的需要，有效进行总量控制和结构调整。其二，支出功能分类与支出经济分类相配合，可以形成一个相对稳定的、既反映政府职能活动又反映支出性质、既有总括反映又有明细反映的支出分类框架，从而为全方位分析创造了有力条件。其三，便于国际比较。
（3）建立新型支出经济分类体系，更加准确地反映政府各项支出具体用途。
? 支出经济分类体系主要是对原来的支出目级科目作了扩充和完善，按照简便、实用的原则，支出经济
分类科目设类、款两级，分别为12类和90多款。 类级科目具体包括：工资福利、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移支付、基本建设支出等。款级科目是对类级科目的细化，主要满足部门预算编制和单位财务管理等有关方面的要求。如，基本建设支出进一步细分为房屋建筑物购建、专用设备购置、大型修缮、土地资源开发等各种形态。全面、
九、拨入专款的核算：
? 拨入专款，是指事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的用于完成专项任务、具有指定
用途、并需要单独报账的专款资金。它主要有拨入的科技三项费用专款、专项科研课题经费、大型设备仪器购置费、救灾抢险专项经费、维修专款、人防工程专款等。
? 拨入专款的管理方式主要有：专项拨款，专项结算，结余上缴；专项拨款，结余留用；专项补助，统
筹安排；专项拨款，周转使用四种形式。
? 拨入专款与财政补助收入的区别主要体现在拨款来源、资金性质、款项用途等方面。财政补助收入来
源于财政部门或上级单位，拨入单位和拨出单位之间必须具有经费领报关系，拨入的款项属于财政预算资金，必须用于单位日常经费开支；拨入专款有的来自财政部门，有的来自上级单位，还有的来自其他单位，拨入单位和拨出单位之间并不一定必须有经费领报关系，拨入的款项不一定都是财政预算资金，但必须是用于完成专项工作任务的专款资金。 ? 对于拨入专款资金管理时必须坚持以下原则：（1）专款专用。事业单位应当严格按照拨入专款
指定的用途使用，不能将取得的专款挪作他用。专项资金与事业经费之间、各项专项资金之间如有垫付，应及时予以偿还。（2）单独核算。事业单位在收到专款时，应当为每项专款分别设置明细账户，单独核算，各项专款之间的会计核算不能混淆。（3）专项结报。事业单位应当按拨款人的要求，及时报送拨入专款的使用情况和事业成果情况报表。项目完成后，应当专项办理报账手续，专款任务的结余资金按拨款单位的要求或缴回，或留用作为单位事业基金。
? “拨入专款”账户，应按资金来源和项目设置明细账，进行明细核算。
? “拨出专款”账户，应按所属单位的名称和项目设置明细账，进行明细核算。 ? “专款支出”账户，应按专款的项目设置明细账，进行明细核算。 ① 3月5日，收到上级拨入专款340000元，其中，40000元于当日转拨附属单位。 借：银行存款 340000 贷：拨入专款 340000 借：拨出专款——某单位 40000 贷：银行存款 40000 ② 3月6日，开出转账支票支付装修模拟实验室材料款50000元。 借：材料 50000 贷：银行存款 50000 ③ 3月6日，装修模拟实验室领用材料30000元。 借：专款支出——材料 30000 贷：材料 30000 ④ 3月16日，支付装修模拟实验室劳务费10000元。 借：专款支出——劳务费 10000 贷：银行存款 10000 ⑤ 3月27日，建造模拟实验室领用材料18000元。 借：专款支出——材料 18000 贷：材料 18000 ⑥ 4月30日，模拟实验室装修工程完工，支付工程队劳务费40000元。 借：专款支出——劳务费 40000 贷：银行存款 40000 ⑦ 5月3日，购入实验用专用设备190000元，开出转帐支票付讫。 借：专款支出——设备购置费 190000 贷：银行存款 190000 ⑧ 7月20日，设备安装调试完毕，支付安装费5000元。
借：专款支出——设备购置费 5000 贷：银行存款 5000 ⑨ 7月30日，模拟实验室交付使用，同时按实际支出数办理工程结算。 借：拨入专款 300000 贷：专款支出 293000 事业基金——一般基金 7000 同时：
借：固定资产 293000 贷：固定基金 293000 ⑩ 8月30日，附属单位专项工程完工报来报表，列明实际支出数为38000元。 借：拨入专款 40000 贷：拨出专款 40000
第五章 事业单位支出的核算
一、事业单位支出的内容和管理要求： （一）事业单位支出的内容： 事业单位的支出，是指事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失，包括事业支出、经营支出、专款支出、对所属单位补助、上缴上级支出等。 （二）事业单位支出管理的要求： ① 严格执行国家财政财务制度和财经纪律。 ② 勤俭节约，提高资金的使用效益。 ③ 对支出进行分类管理。支出管理的重点是事业支出和经营支出。 ④ 划清各项支出的界限。基建支出与事业支出的界限；单位支出与个人支出的界限；事业支出与经营支
出的界限；事业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限。 （三）事业单位支出类会计科目（10个） ：
拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建
二、事业单位支出的核算： （一）事业支出的核算： 1、事业支出的概念： ? 事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。 ? 财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等收入只能用于事业支出，不能用于经营支出。
? 事业单位应当严格按照经批准的部门预算发生事业支出。部门预算中的基本支出预算和项目支出预算应当分别管理，分别核算，不能相互混淆。
2、事业支出的分类：
（1）按照部门预算的要求进行的分类： ① 基本支出：指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。 ② 项目支出：指事业单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。事业单位的项目支出一般包括房屋建筑物购建支出、专项大型修缮支出、专项事业任务支出等。事业单位的项目支出一般都安排有专项资金来源。如果没有安排专项资金来源，一般即作为基本支出。 ③ （2）按照政府收支分类科目的要求进行分类： ④ 共分为12类96款。 ⑤ 1）工资福利支出。分设7款：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、
其他工资福利支出。
2）商品和服务支出。分设30款：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修(护)费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。
3）对个人和家庭的补助。分设14款：离休费、退休费、退职 (役) 费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。
4）对企事业单位的补贴。分设4款:企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对企事业单位的补贴支出。
5）转移性支出。分设2款：不同级政府间转移性支出、同级政府间转移性支出。 6）赠与。下设2款：对国内的赠与、对国外的赠与。
7）债务利息支出。分设6款：国库券付息、向国家银行借款付息、其他国内借款付息、向国外政府借款付息、向国际组织借款付息、其他国外借款付息。
8）债务还本支出。下设2款：国内债务还本、国外债务还本。
9）基本建设支出。分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他某本建设支出。
10）其他资本性支出。分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设 备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。
11）贷款转贷及产权参股。分设6款：国内贷款、国外贷款、国内转贷、国外转贷、产权参股、其他贷款转贷及产权参股支出。
12）其他支出。分设 5 款:预备费、预留、补充全国社会保障基金、未划分的项目支出、其他支出。
（3）按照政府收支分类科目和部门预算的要求相结合的分类： ? 是进行事业支出会计明细分类核算的重要依据。 3、事业支出的管理要求：
（1）事业支出管理的一般要求： ① 严格执行国家财政财务制度。如国家规定的各项事业支出的开支范围和标准，单位职工的工资、津贴、福利待遇等，事业单位必须严格遵照执行，不得擅自违反。
② 勤俭节约，提高资金使用效益。 ③ 保持合理的支出结构。尤其是在人员经费和日常公用经费之间应当保持一个合理的支出结构。事业单位应当适当控制人员经费支出，相对增加公用经费支出，以促进事业活动的不断发展。
④ 划清事业支出与经营支出的界限。 （2）基本支出预算的管理要求： ? 基本支出是事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划。
基本支出预算的编制应当遵循如下原则：
① 优先保障原则。 ② 综合预算原则。在编制基本支出预算时，预算内外资金要统筹考虑、合理安排。 ③ 定员定额管理为主原则。基本支出预算在核定原则上采用定员定额的管理办法，不宜采用定额标准核定的特殊项目，可采用单项核定的方法。
? 定员和定额是测算和编制事业单位基本支出预算的重要依据。 ? 所谓定员，是指国家机构编制主管部门根据事业单位的性质、职能、业务范围和工作任务所下达的人员配置标准。所谓定额，是指财政部门根据事业单位机构正常运转和日常工作任务的合理需要，结合财力的可能，对各项基本支出所规定的指标额度。基本支出定额项目包括人员经费和日常公用经费两部分。
? 其中，人员经费定额项目包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费等；日常公用经费定额项目包括：办公费、水费、电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、物业管理费等。
? 事业单位应当严格按照经批准的预算，开支基本支出。不可以办理无预算或超预算的基本支出。 （3）项目支出预算管理要求： ? 项目支出预算是事业单位为完成其特定的工作任务，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。事业单位的项目支出预算主要包括：大型修缮、房屋建筑物构建和其他事业性专项任务。项目支出预算管理的基本原则是：
① 综合预算原则。项目支出预算要体现预算内外资金统筹安排的要求，体现财政性资金和单位自筹资金统筹安排的要求。
② 科学论证、合理排序原则。在对申报项目进行充分的可行性论证和严格审核的基础上，按照轻重缓急进行排序，并结合当年财力状况，优先安排急需、可行的项目。事业单位在申报项目支出需求时，一般应当对申报的项目先自行进行排序。
③ 追踪问效原则。财政部门和主管部门对由财政预算安排的项目，对其实施过程进行跟踪，对其实施效果进行绩效考评。对于绩效考评优秀的项目，给予支持；对于绩效考评较差或者没有达到预期绩效的项目，在拨付资金时，应当慎重考虑。
4、事业支出的列支口径： ① 对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。
② 购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。 ③ 社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。
④ 固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出。 ⑤ 购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。 其他各项费用，均以实际报销数列报支出。
5、事业支出的核算： ? 事业单位应在“事业支出”总账账户下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细账户，并在二级明细账户下按2007年《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置三级明细账，进行明细核算。
某事业单位已实行财政国库集中支付制度。 ① 从仓库领出日常办公用品一批，价值5000元，供日常业务活动使用。 借：事业支出——基本支出——办公费 5000 贷：材料 5000 ② 通过单位零余额账户支付上月水费64000元。 借：事业支出——基本支出——水费 64000
贷：零余额账户用款额度 64000 ③ 通过财政零余额账户为事业单位支付了购买一辆小汽车的价款，共计234000元。该辆汽车由财政部门计划安排购买，并纳入基本支出预算。该汽车已验收投入使用。
借：事业支出——基本支出——交通工具购置 234000 贷：财政补助收入 234000 同时：
借：固定资产 234000 贷：固定基金 234000 ④ 从单位零余额账户领出现金3600元，向本单位困难职工支付生活补助费。 借：现金 36000 贷：零余额账户用款额度 36000 同时：
借：事业支出——基本支出——生活补助 64000 贷：现金 64000 ⑤ 通过单位零余额账户支付购买专用设备一台的价款58500元。购买的专用设备直接交有关部门使用。
借：事业支出——项目支出——专用设备购置 585000 贷：零余额账户用款额度 585000 同时：
借：固定资产 585000 贷：固定基金 585000
通过财政零余额账户为事业单位支付了本年度办公用房大型修缮资金200000元。
借：事业支出——项目支出——大型修缮 200000 贷：财政补助收入 200000 同时：
借：固定资产 200000 贷：固定基金 200000 ? 某事业单位尚未实行财政国库集中支付制度 ① 以银行存款支付在开展日常事业活动中发生的印刷费3400元。 借：事业支出——基本支出——印刷费 3400 贷：银行存款 3400 ② 通过银行存款支付计算机软件费用16000元。
借：事业支出——项目支出——信息网络购建 16000 贷：银行存款 16000 ? 事业单位年终，将“事业支出”账户的余额转入“事业结余”账户。 （二）经营支出的核算： ? 经营支出，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务的实际成本。
? 事业单位开展非独立核算的经营活动，目的是为了充分利用事业单位的现有资源，通过向社会提供经营性服务筹集更多的资金，以支持事业的发展。
? 事业单位的经营支出应当是使用经营收入发生的支出。经营支出应当与经营收入进行配比。事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将属于事业支出的内容列入经营支出，也不能将属于经营支出的内容列为事业支出。
? 事业单位区分经营支出和事业支出的主要标准可以有：该项支出是否是用于事业单位开展除专