第二章 负债
学习建议：本章内容比较重要，历年真题分值5－15分，按课件内容全面把握。 本章框架：本章介绍下述七节内容 第一节短期借款 第二节应付及预收款项 第三节应付职工薪酬 第四节应交税费
第五节应付股利、应付利息 第六节其他应付款
第七节长期借款、应付债券、长期应付款 学习提示：
上述流动负债账户贷方余额列入资产负债表流动负债；
长期负债账户贷方余额列入资产负债表非流动负债，也可能列入流动负债。
第一节 短期借款
【知识点】短期借款的核算内容 【知识点】短期借款的账务处理 【知识点】短期借款的核算内容
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或为了抵偿某项债务而借入的。
【知识点】短期借款的账务处理
借入本金 借：银行存款 贷：短期借款 先预提 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 利息处理 再支付 财务费用 贷：银行存款 利息金额较小时，也可不采用预先提取的方式，而于利息实际支付时一次计入当期财务费用。 偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 “短期借款”账户只核算本金 【例题】甲股份有限公司2016年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率4%。本金到期支付，利息按季支付。
【解析】甲公司相关账务处理
1月1日借入 1月末计提利息 2月末计提利息 3月末支付利息 借：银行存款120000 贷：短期借款120000 借：财务费用400 贷：应付利息400 借：财务费用400 贷：应付利息400 借：应付利息800 财务费用400 贷：银行存款1200 第二季度、第三季度计息、付息同第一季度 10月1日到期
【例题·单选】甲公司2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计100000元，期限6个月，年利率6%，到期还本，利息按月预计，按季支付。2012年1月31日计提利息的分录为（）。
A、
借：应付利息500
贷：银行存款500 B、
借：财务费用500
贷：短期借款500 C、
借：财务费用500
贷：应付利息500 D、
借：财务费用500
贷：银行存款500 【答案】C
【例题·单选】甲公司2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计100000元，期限6个月，年利率6%，到期还本，利息按月预计，按季支付。2012年3月31日支付利息的分录为（）。
A、
借：应付利息1500
贷：银行存款1500 B、
借：财务费用1500
贷：银行存款1500 C、
借：应付利息1000
财务费用500 贷：银行存款1500 D、
借：短期借款1500
贷：银行存款1500 【答案】C
第二节 应付及预收款项
【知识点】应付账款（核算内容/账务处理） 【知识点】应付票据（核算内容/账务处理） 【知识点】预收账款（核算内容/账务处理）
【知识点】应付账款
1、核算内容：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付给供应单位的款项。（应付“货、劳”款，以及因购入“货、劳”对方代垫款项）
借：短期借款120000 贷：银行存款120000 （1）物资、发票账单同时到达，款项未付：正常入账 （2）物资已验收入库，但发票账单未同时到达时：月末暂估 2、账务处理 （1）一般地
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年3月1日，外购材料一批，取得增值税专用发票，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已验收入库（按实际成本核算），款项尚未支付。2016年4月10日，甲公司以银行存款支付上述款项。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：原材料101000 2016年3月1日 应交税费－应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款118000 应付账款入账价值为118000元 2016年4月10日 借：应付账款118000 贷：银行存款118000 假定甲公司于2016年4月10日签发商业汇票一张抵偿前欠货款： 借：应付账款118000 贷：应付票据118000 小结：
应付账款入账价值包括应支付货款、对方代垫杂费、增值税进项税等； 前述构成影响应付账款入账价值的因素。 （2）特别地，外购货物附有现金折扣条件
【例题】乙百货商场于2016年4月2日从B公司购入一批家电并入库。增值税专用发票注明该批家电的价款为1000000元，增值税额170000元。按购货协议约定乙百货商场如在15天内付款将获得1%现金折扣（计算现金折扣时考虑增值税）。乙百货商场于2016年4月10日用银行存款付清货款。
【解析】乙百货商场相关账务处理如下：
借：库存商品1000000 2016年4月2日 应交税费－应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款1170000 应付账款入账价值为1170000元（可单独命题） 借：应付账款1170000 2016年4月10日 贷：银行存款1158300（倒挤） 财务费用1170000×1%＝11700 实付金额1158300，冲减财务费用11700（可单独命题） 小结：应付账款附有现金折扣条件的
①应付账款以扣除现金折扣前的总额入账（总价入账）；
现金折扣计入应付账款入账价值；现金折扣不影响应付账款入账价值。 ②折扣期内付款实际享受的现金折扣，冲减财务费用。 ③区别应付与实付。与享受“商业折扣”相区别。
（3）其他：确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入“营业外收入”。 （影响本期损益，但不影响本期营业利润）
【例题·多选】下列应计入应付账款入账价值的是（）。 A、购入材料未付货款 B、购入材料应付增值税 C、销货方代垫运杂费 D、现金折扣
E、商业折扣 【答案】ABCD
【例题·多选】下列影响应付账款入账价值的是（）。 A、购入材料未付货款 B、购入材料应付增值税 C、销货方代垫运杂费 D、现金折扣 E、商业折扣 【答案】ABCE
【知识点】应付票据
1、核算内容：企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的“商业汇票”，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。
2、账务处理（出票、到期）
【例题】甲公司为增值税一般人，原材料按计划成本核算。2016年2月6日购入材料一批，取得增值税专用发票价款60000元，增值税10200元，材料已入库。甲公司开出商业汇票一张支付货款，面值70200元，期限5个月。支付银行承兑汇票手续费35.1元。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：材料采购60000 出票 应交税费－应交增值税（进项税额）10200 贷：应付票据70200 借：财务费用35.1 支付手续费 贷：银行存款35.1 支付银行承兑手续费，计入当期损益“财务费用”，不构成材料采购成本。 到期付款 借：应付票据70200 贷：银行存款70200 若到期无力付款，银行承兑汇票转为“短期借款”，商业承兑汇票转为“应付账款： 借：应付票据 贷：短期借款/应付账款 【知识点】预收账款
【例题】甲公司为增值税一般人，2016年6月3日，与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元，双方于当日签订合同。根据合同规定，乙公司于签订合同一周内向甲公司预付货款120000元，剩余货款在交货后付清。6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行；6月19日甲公司将货物发到乙公司，并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清剩余货款。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
2016年6月9日 借：银行存款120000 贷：预收账款120000 借：预收账款234000 贷：主营业务收入200000 2012年6月19日 应交税费－应交增值税（销项税额）34000 借：银行存款114000 贷：预收账款114000 小注：预收货款时不得确认收入，而应确认负债；收到最后一笔货款并发出货物时确认为收入。
应当注意：
①预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，预收款业务发生时，通过“应收账款”账户来核算。
②“预收账款”账户结构
贷方：预收款项及购货方补付款项；
借方：发货冲销的预收款及退回购货方多付款项；
余额：贷方余额，表示企业预收的款项（如为借方余额，表示企业尚未转销或尚未收回的款项）。
第三节 应付职工薪酬
【知识点】应付职工薪酬的核算内容 【知识点】应付职工薪酬的账务处理 【知识点】应付职工薪酬的核算内容 1、关于“职工”，包括
（1）与企业订立劳动合同的全职、兼职、临时职工； （2）与企业未订立劳动合同，但由企业正式任命的管理人员；
（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业计划和控制下，为其提供与职工类似服务的人员； （4）特别情况下：还包括职工配偶、子女或其他被赡养人。 2、关于“薪酬”
薪酬 具体内容 工资、奖金、津贴、补贴 三费（职工福利费、工会经费、职工教育经费） 如：职工生活困难补助、防暑降温费、异地安家费等 三险一金（医疗、工伤、生育）； 为职工提供的商业保险也属于职工薪酬的范围。 短期带薪缺勤（年休假、婚丧假、产假、探亲假等） 短期薪酬 短期利润分享计划 （与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议） 非货币性福利 如：自产产品作为福利发放职工； 自有资产（车、房）无偿提供职工使用； 租赁资产（车、房）无偿提供职工使用； 免费为职工提供医疗保健、健康体检； 以低于成本的价格向职工出售住房。 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 设定提存计划（包括社会养老保险、社会失业保险） 设定受益计划 合同到期前解除劳动关系、自愿接受裁员而给予的经济补偿 小注：①支付职工出差差旅费以及代扣个人所得税不属于职工薪酬范围； ②可根据上述薪酬的内容设置“应付职工薪酬”的明细科目。 【例题·多选】下列各项，应计入应付职工薪酬的有（）。 A、为职工支付的培训费 B、为职工支付的补充养老保险 C、因解除职工劳动合同支付的补偿款
D、为职工进行健康检查而支付的体检费 E、职工出差差旅费 F、代扣的个人所得税 【答案】ABCD
【知识点】应付职工薪酬的账务处理 （一）基本规定：先提（算）再发（缴） （二）具体处理
1、工资（奖金、津贴、补贴比照处理）
（1）计算（或确认或计提）工资时：企业应在职工为其提供服务的会计期间，按受益对象分别计入资产成本或当期损益，并贷记“应付职工薪酬”。
受益对象 生产部门生产工人 生产部门管理人员 工程人员 研发人员 行政管理人员、福利部门人员 专设销售机构人员 借方科目 生产成本 制造费用 在建工程 研发支出 管理费用 销售费用 当期损益 计入产品成本 资产成本 ①上述计入产品成本的职工薪酬（生产成本、制造费用；不影响当期营业利润） ②上述影响损益或营业利润的职工薪酬（管理费用、销售费用；影响营业利润的找损益） （2）支付工资时
借：应付职工薪酬－工资 计算各种代扣款项 贷：其他应收款（企业代职工垫付房租、医药费等） 应交税费－应交个人所得税 计算实付金额并发借：应付职工薪酬－工资 放 贷：银行存款或库存现金 【例题】甲公司2016年10月份应付工资总额为80万元，其中生产车间生产工人工资40万元，车间管理人员工资10万元，行政管理人员工资20万元，其余为销售人员工资。甲公司代扣为职工垫付房租2万元及代垫家属医药费1万元，并代扣个人所得税0.4万元。以银行存款发放工资。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：生产成本40 制造费用10 计算工资 管理费用20 销售费用10 贷：应付职工薪酬－工资80 借：应付职工薪酬－工资3.4 计算代扣款项 贷：其他应收款－房租2 －医药费1 应交税费－应交个人所得税0.4 实际发放
借：应付职工薪酬－工资76.6 贷：银行存款76.6 【例题】甲公司当月分配职工薪酬26万元。其中，生产工人工资12万元，奖金、津贴等薪酬3万元；在建工程人员工资5万元，奖金、津贴等薪酬1万元；行政管理人员工资4万元，奖金、津贴等薪酬1万元。当月职工工资21万元已发放。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：生产成本15 在建工程6 计算薪酬 管理费用5 贷：应付职工薪酬－工资21 －奖金、津贴、补贴5 发放工资
2、三险一金（国家有明确计提标准）
计提时 缴纳时 同工资 借：应付职工薪酬－社保等 贷：银行存款 借：应付职工薪酬－工资21 贷：银行存款21 【例题】2016年12月，甲公司根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险机构缴纳职工基本医疗保险计97020元，其中，生产工人保险67200元，生产部门管理人员保险14700元，行政管理人员保险15120元。甲公司以银行存款缴纳上述保险。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：生产成本67200 提 制造费用14700 管理费用15120 贷：应付职工薪酬－社保－医疗97020 缴
【例题】甲公司以银行存款支付职工医疗保险费4万元。 借：应付职工薪酬－保险－医疗4
贷：银行存款4
3、职工福利费（职工教育经费、工会经费比照处理）：
企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
计提时 支付时 同上 借：应付职工薪酬－职工福利费 贷：库存现金或银行存款 借：应付职工薪酬－社保－医疗97020 贷：银行存款97020 【例题】甲公司下设一职工食堂，每月给予食堂一定职工伙食补贴，2016年9月份员工总计200人，其中管理人员30人，生产工人170人，每个职工每月需补贴食堂150元。2016年10月支付30000元补贴给职工食堂。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：生产成本25500 计提时 支付时 管理费用4500 贷：应付职工薪酬－职工福利费30000 借：应付职工薪酬－职工福利费30000 贷：银行存款或库存现金30000
【例题】以库存现金支付行政管理人员生活困难补助5000元。 借：应付职工薪酬－职工福利费5000
贷：库存现金5000
4、非货币性福利
（1）以“自产”产品作为福利发放职工（三个分录）
企业以其自产产品作为福利发放给职工的，应根据受益对象，按产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
按受益对象分配 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 借：应付职工薪酬－非货币性福利 确认收入（视同销售） 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 小注：关注对当期损益的影响 【例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170人为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2016年2月，以每台成本为900元的电器作为福利发放给职工，该产品市场售价为每台1000元（计税价格），增值税率17%。
上述事项，应付职工薪酬应确认的金额为多少？ 上述事项，生产成本应确认的金额为多少？ 上述事项，对本期营业利润的影响为多少？ 【解析】甲公司相关账务处理如下：
按受益对象分配 借：生产成本198900 管理费用35100 贷：应付职工薪酬－非货币性福利234000 借：应付职工薪酬－非货币性福利234000 确认收入 贷：主营业务收入200000 应交税费－应交增值税（销项税额）34000 结转成本 借：主营业务成本180000 贷：库存商品180000 应付职工薪酬的确认金额：234000 生产成本确认金额：198900 上述事项对本期营业利润的影响：200000－180000－35100＝－15100
（2）企业以自有资产无偿提供职工使用（两个分录）
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该资产应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
按受益对象分配 计提折旧 （折旧视同发工资） 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬－非货币性福利 借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：累计折旧 【例题·多选】甲公司本月计提专供生产部门管理人员免费居住的房屋折旧2000元。甲公司会计处理正确
的是（）。
A、借：管理费用2000
贷：应付职工薪酬2000
B、借：制造费用2000
贷：应付职工薪酬2000
C、借：应付职工薪酬2000
贷：累计折旧2000
D、借：制造费用2000
贷：累计折旧2000
【答案】BC
（3）企业租赁资产无偿提供职工使用（两个分录）
企业租赁房屋等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付（或已付）的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题】甲公司2016年9月为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，总计5人，每套住房月租金8000元，以银行存款支付。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
按受益对象分配 租金视同发工资
【例题·多选】下列应作为职工薪酬计入相关资产成本的是（）。 A、支付职工的辞退福利 B、支付生产工人的生活困难补助 C、设备采购人员差旅费 D、生产管理人员的伙食补贴 E、材料入库前挑选整理人员的工资 【答案】BDE 【解析】
A B C D E
5、短期带薪缺勤：累积带薪缺勤、非累积带薪缺勤
【教材例2－17】丁企业共有2000名职工，从2016年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2016年12月31日，丁企业预计2017年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。
2016年12月31日，丁企业账务处理如下：
属于职工薪酬，但计入管理费用 属于职工薪酬，计入生产成本 不属于职工薪酬 属于职工薪酬，计入制造费用 属于职工薪酬，计入存货成本 借：管理费用40000 贷：应付职工薪酬－非货币性福利40000 借：应付职工薪酬－非货币性福利40000 贷：银行存款40000 借：管理费用45000
贷：应付职工薪酬－短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000 【教材原文】
（1）累积带薪缺勤：带薪权利可结转未来期间使用；企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有带薪缺勤权时，确认与此相关的应付职工薪酬，并以不行使权利而增加的预期支付金额计量。（根据最佳估计确认相关负债；借管理费用等，贷应付职工薪酬）
（2）非累积带薪缺勤
①带薪权利不能结转下期，本期未用，权利取消，且离职时也无权获得现金支付； ②如职工婚假、产假、丧假等属于非累积带薪缺勤；
③确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。
6、离职后福利：设定提存计划
借：管理费用等 提存时 贷：应付职工薪酬—设定提存计划－养老保险等 （社会养老保险、失业保险即为设定提存计划） 缴付时
【例题】甲公司根据规定，按工资总额12%计提基本养老保险费，缴存当地社保机构。2016年7月份，甲公司提存基本养老保险费，其中生产工人57600元，生产车间管理人员12600元，行政管理人员10872元，专设销售机构人员2088元。
借：生产成本57600
制造费用12600 管理费用10872 销售费用2088
贷：应付职工薪酬—设定提存计划—养老保险费83160 【教材原文】
（1）设定提存计划，是指单位向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或资产成本。
（2）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
“应付职工薪酬”知识点回顾：
核算关于“职工” 工资、奖金、津贴、补贴 三险一金 职工福利费、教育经费、工会经费 账务非货币性福利（三种情况） 离职后福利（养老、失业保险） （先提再付；计入资产成本的薪酬；计入当期损益的薪酬；对当期损益或利润或营业利润的影响）
第四节 应交税费
处理 短期带薪缺勤 内容 关于“薪酬” 借：应付职工薪酬－设定提存计划－养老保险等 贷：银行存款
【知识点】应交税费概述 【知识点】应交增值税 【知识点】应交消费税 【知识点】其他应交税费 【知识点】应交税费概述
1、不通过“应交税费”账户核算的：印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。
2、其他税费，均需要预计应交数，通过“应交税费”账户核算，该账户期末余额一般在贷方，反映尚未交纳的税费，期末余额若在借方，反映多交或尚未抵扣的税费。
【知识点】应交增值税 （一）一般纳税人 1、科目设置
2、计税方法：一般计税法（税款抵扣）
本期应交增值税＝本期销项税额－本期允许抵扣的进项税额 【例题】增值税一般人税款抵扣法
甲公司为增值税一般人，原材料以实际成本法核算，适用增值税率17%，2016年6月发生如下业务： （1）购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款120000元，增值税20400元，以汇兑方式结算货款。材料尚未入库。
（2）以银行存款支付上述材料的运输费，取得增值税专用发票注明运输费5000元，增值税550元。材料验收入库。
（3）购入不需安装生产设备一台，增值税专用发票列明价款180000元，增值税额30600元。款项尚未支付。
（4）购入免税农产品一批作为生产材料，价款200000元，规定增值税扣除率13%。货物未达，款项以银行存款支付。
（5）生产车间委托外单位修理机器，取得增值税专用发票，维修费20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付。
（6）销售产品一批，开具增值税专用发票，价款500000元，增值税85000元，款项尚未收回。 （7）为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，开具增值税专用发票，价款40000元，增值税6800元。款项已存入银行。
【要求】假定相关扣税凭证均已认证，写出会计分录并计算本期应交增值税。 【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：在途物资120000 （1） 应交税费－应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款140400 应交税费 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 应交增值税 进项税额 已交税金 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 简易计税 贷方专栏 借方专栏 借：在途物资5000 应交税费－应交增值税（进项税额）550 （2） 贷：银行存款5550 借：原材料125000 贷：在途物资125000 借：固定资产180000 （3） 应交税费－应交增值税（进项税额）30600 贷：应付账款210600 借：在途物资174000 （4） 应交税费－应交增值税（进项税额）26000 贷：银行存款200000 借：管理费用20000 （5） 应交税费－应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23400 借：应收账款585000 （6） 贷：主营业务收入500000 应交税费－应交增值税（销项税额）85000 借：银行存款46800 （7） 贷：主营业务收入40000 应交税费－应交增值税（销项税额）6800 本期销项税＝91800 本期允许抵扣的进项税＝80950 本期应交增值税＝10850 借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）10850 贷：应交税费－未交增值税10850 小注：企业购入免税货物，一般不能抵扣增值税进项税，但购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税并抵扣。
3、特别事项的增值税处理 （1）视同销售（掌握两种情形）
【例题】企业将“自产”家电200台作为福利发放生产工人，单位成本300元，单位售价500元，增值税率17%。
借：应付职工薪酬117000
贷：主营业务收入100000
应交税费－应交增值税（销项税额）17000
【例题】企业将“外购”材料对外进行长期股权投资。该材料的实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，增值税率17%。
借：长期股权投资877500
贷：其他业务收入750000
应交税费－应交增值税（销项税额）127500
借：其他业务成本600000
贷：原材料600000
（2）进项税额转出（掌握两种情形）
【例题】甲公司2016年6月因“管理不善”发生意外火灾毁损原材料一批，有关增值税专用发票注明该材
料成本为20000元，增值税为3400元。
借：待处理财产损溢23400
贷：原材料20000
应交税费－应交增值税（进项税额转出）3400
【例题】2016年8月甲公司职工宿舍维修（集体福利）领用“外购”原材料一批，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。
借：应付职工薪酬70200
贷：原材料60000
应交税费－应交增值税（进项税额转出）10200
小结：
“自产”货物作福利发放职工 “外购”货物用于集体福利 “外购”货物对外投资
（3）一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，进项税额2次抵扣。（具体规定见第一章－第六单元－固定资产）
教材117页例2－23的处理错误。
（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证
【教材例2－24】2016年6月25日，某公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项未付。随货同行的材料清单列明材料的销售价格为260000元，估计未来可抵扣的进项税额为44200元。
借：原材料260000
应交税费－待认证进项税额44200 贷：应付账款304200
学习提示：教材119页例2－27①的处理不符合营改增后相关规定（不再视销，应借记在建工程，贷记库存商品）
（二）小规模纳税人
1、科目设置：“应交税费－应交增值税” 2、计税方法：简易计税
（1）本期应交增值税＝本期不含税销售额×征收率
（2）外购货物时支付增值税不得抵扣，直接计入外购物资成本。
【例题】甲公司为增值税小规模纳税人，增值税征收率3%。该企业发生如下事项：
（1）购入原材料一批，取得增值税专用发票价款30000元，增值税5100元，以银行存款支付，材料入库。 （2）销售商品一批，开具普通发票，货款51500万元，款项存入银行。 【要求】写出会计分录并计算本期应交增值税。 【解析】甲公司相关账务处理如下：
（1） 借：原材料35100 贷：银行存款35100 借：银行存款51500 （2） 贷：主营业务收入50000 应交税费－应交增值税1500 本期应交增值税＝1500元 【知识点】应交消费税
视同销售“销项税额” 进项税额转出 视同销售“销项税额” “外购”货物因管理不善导致毁损 进项税额转出 生产销售应税消费品，应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 如用于工程，计入工程成本 自产自用应税消费品，应交消费税 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费－应交消费税 委托加工应税消费品，支付受托方区别收回后是“直接销售”，还是“连续加工应消费税 进口应税消费品，应交消费税
【例题】甲企业生产销售化妆品，本期销售化妆品价款100万元（不含增值税），适用的消费税率30%，不考虑其他相关税费。
借：营业税金及附加30
贷：应交税费－应交消费税30
【例题】甲公司领用自产产品用于工程建设，该产品成本为50000元，应纳消费税6000元。 借：在建工程56000
贷：库存商品50000
应交税费－应交消费税6000
【例题】丙企业下设职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品成本为20000元，市场价格30000元（不含增值税），适用增值税率17%，消费税率10%。
借：应付职工薪酬35100
贷：主营业务收入30000
应交税费－应交增值税（销项税额）5100
借：营业税金及附加3000
贷：应交税费－应交消费税3000 借：主营业务成本20000
贷：库存商品20000
【例题】甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税率17%。甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料。甲企业的材料成本为200万元，加工费为40万元，增值税6.8万元。由乙企业代收代缴消费税16万元。材料加工完成，甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。
【解析】
委托加工材料收回后用于连续生产应税消费委托加工物资实际成本 品 委托加工材料收回后用于直接销售
【例题】甲企业为增值税一般人，从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值100万元，进口环节需要交纳关税10万元，增值税22万元，消费税20万元。商品已入库，货款尚未支付，税款已用银行存款支付。
【解析】
借：库存商品130 分录 应交税费－应交增值税（进项税额）22 贷：应付账款100 银行存款52 小注：增值税一般人，进口环节税费计入进口物资成本（增值税除外）。 【知识点】其他应交税费
＝200+40＝240（万元） 委托加工物资实际成本 ＝200+40+16＝256（万元） 税消费品” 计入进口物资成本 1、资源税
销售应税资源品，应交资源税 自产应税资源品用于加工产品，应交资源税（自产自用） 2、应交城建税及教育费附加
应交城建税＝实际交纳的两税之和×适用税率； 应交教育费附加＝实际交纳的两税之和×3%； （两税指“增值税、消费税”） 借：营业税金及附加
贷：应交税费－应交城建税
－应交教育费附加
【例题】甲企业本期实际应交增值税510000元，消费税240000元。适用城建税税率7%，教育费附加率3%。计算本期应交城建税及教育费附加。
借：营业税金及附加75000
贷：应交税费－应交城建税52500
－应交教育费附加22500
3、应交土地增值税
房企 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交土地增值税 借：固定资产清理 非房企 贷：应交税费－应交土地增值税 借：营业外支出/营业外收入 贷：应交税费－应交土地增值税 【例题】甲企业对外转让一栋厂房，计算应交土地增值税25000元。 借：固定资产清理25000
贷：应交税费－应交土地增值税25000 4、其他税费
（1）应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，均计入“管理费用”。 （2）应交个人所得税，企业代扣代缴时（借应付职工薪酬，贷应交税费－个税）。 总结：
计入“管理费用”的税费 印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 营业活动产生的消费税、城建税及教附加、资源税、土地增值税，特别除外： 计入“营业税金及附加” 的税费 ①处置固定资产、无形资产应交土地增值税； ②自产自用应税消费品，应交消费税； ③自产自用应税资源品，应交资源税； ④委托加工应税消费品，支付受托方消费税； 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交资源税 借：生产成本或制造费用 贷：应交税费－应交资源税 （应交资源税计入资产成本）
①小规模外购存货随价支付增值税； ②自产应税消费品用于产品生产或工程建设，应交消费税； ③自产应税资源品用于产品生产或工程建设，应交资源计入“资产成本”的税费 税； ④进口环节应交各类税费（一般纳税人增值税除外）； ⑤委托加工应税消费品，收回后用于直接销售，支付受托方消费税； ⑥应交契税、耕地占用税、车辆购置税计入固定资产成本。 不通过“应交税费”核算的 印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税
【例题·多选】下列税费，应计入“营业税金及附加”的是（）。 A、房企销售房地产应交土地增值税
B、自产自用于产品生产的应税资源品应交资源税 C、小规模纳税人外购物资应交增值税 D、提供劳务应交城建税 E、销售应税矿产品应交资源税 F、委托加工应税消费品应交消费税 【答案】ADE
【解析】自产自用于产品生产的应税资源品应交资源税，计入相关资产成本。小规模纳税人外购物资应交增值税，计入外购物资成本。委托加工应税消费品应交消费税计入委托加工物资成本或“应交税费－应交消费税”的借方。
【例题·多选】下列税费，应计入相关资产成本的有（）。 A、企业进口原材料缴纳的进口关税 B、企业签订加工承揽合同缴纳的印花税 C、企业商务用车缴纳的车船税 D、小规模纳税人购买商品支付的增值税 【答案】AD
【解析】B、C均计入管理费用。（选项B，借记管理费用，贷记银行存款）
【例题·多选】2014年12月31日，甲公司计算确定本月应交城市建设维护税35万元，车船税5万元，支付印花税3万元；另确认短期借款利息费用15万元，取得银行存款利息收入3万元。下列说法正确的是（）。
A、应交税费增加43万元 B、财务费用增加12万元 C、管理费用增加8万元 D、营业税金及附加增加43万元 【答案】BC 【解析】
应交城建税 应交车船税 支付印花税 确认短期借款利息 借：营业税金及附加35 贷：应交税费－应交城建税35 借：管理费用5 贷：应交税费－应交车船税5 借：管理费用3 贷：银行存款3 借：财务费用15 贷：应付利息15 取得银行存款利息 借：银行存款3 贷：财务费用3 第五节 应付股利、应付利息
【知识点】应付股利
1、应付股利的核算内容：企业根据股东（大）会或类似机构审议批准的利润分配方案“确定”分配给投资者的“现金”股利或利润。
应当注意：
（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案“拟分配”的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在报表附注中披露。
（2）企业分配的“股票”股利，需要账务处理，但不通过“应付股利”核算。 2、账务处理
借：利润分配－应付现金股利
贷：应付股利
【例题】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2015年度该公司实现净利润600万元，经股东会批准，决定2016年分配现金股利400万元，股利已用银行存款支付。
【解析】
确认应付现金股利或利润 借：利润分配－应付现金股利400 贷：应付股利－甲股东120 －乙股东280 借：应付股利－甲股东120 支付现金股利或利润
【知识点】应付利息
核算内容 小注： 到期一次还本付息长期借款及应付债券利息，不通过“应付利息”核算。 带息商业汇票应计利息，不通过“应付利息”核算。 【例题·多选】下列应通过“应付利息”核算的是（）。 A、计提短期借款利息
B、签发带息商业汇票，计算其利息 C、计提到期还本，分期付息债券的利息 D、计提一次还本付息长期借款的利息 【答案】AC
【解析】选项B，应计入“应付票据”；选项D，应计入“长期借款－应计利息”
第六节 其他应付款
应付赔款、罚款、违约金 核算内容 应付“经营租入”固定资产租金 租入包装物应付租金 存入保证金（出租资产收到的押金） 小注： 应付“融资租入”固定资产租金（“长期应付款”）； 短期借款应计利息 到期还本，分期付息长期借款利息 到期还本，分期付息应付债券利息 －乙股东280 贷：银行存款400 租入包装物支付的押金（“其他应收款”）； 租入包装物应付的租金（“其他应付款”）； 出租包装物收到的押金（“其他应付款”）； 出租包装物应收的租金（“其他应收款”）
【例题】甲公司从2016年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付租金24000元。甲公司相关账务处理：
1月末、2月末计提应付经借：管理费用8000 营租入固定资产租金 3月31日支付租金 贷：其他应付款8000 借：其他应付款16000 管理费用8000 贷：银行存款24000 【例题·多选】下列应通过“应付账款”核算的是（）。 A、企业签发商业承兑汇票到期，无力支付票款 B、赊购材料，销货方代垫运输费 C、出租包装物，收到的押金 D、租入包装物，应付租金 【答案】AB
【解析】其他选项均通过“其他应付款”核算。
【例题·多选】下列各项应计入“其他应付款”的是（）。 A、应付合同违约金 B、租入包装物应付租金 C、根据购销合同预收的货款 D、购入材料,支付包装物押金 E、销售商品，收到包装物押金 【答案】ABE
【解析】根据购销合同预收的货款计入“预收账款”；购入材料支付的包装物押金计入“其他应收款”。
第七节 长期借款、应付债券、长期应付款 【知识点】长期借款
1、核算内容：长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。就长期借款的用途来讲，企业一般用于固定资产的购建、改扩建、大修理工程等方面的需要。与短期借款相比，长期借款数额大、偿还期限长，其借款费用应根据权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本或直接计入当期财务费用。
2、账务处理 （1）账户设置
分类 分期付息，到期还本长期借款 到期一次还本付息长期借款 （2）按期预提利息
借款用途 筹建期间费用化利息 借 用 贷 /长期借款－应计利息 管理费应付利息 账户 长期借款 应付利息 长期借款－本金 －应计利息 专项用于产品生产 专项用于研发 资产达到预定可使用状态前，利息资本化，计入固定资产成本（符合专项用于购资产本化条件的） 建固定资产 资产达到预定可使用状态后，利息费用化，计入财务费用（不符合资本化条件的）
制造费用 研发支出 在建工程 财务费用 小注：区别短期借款利息，一律计入“财务费用”。 【例题·多选】下列关于长期借款的表述，正确的有（ ）。
A、生产经营期间，固定资产达到预定可使用状态后，不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用 B、一次还本付息的，计提的利息应记入“长期借款—应计利息”科目 C、筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用 D、分期付息的，计提的利息计入应付利息
E、长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用
【答案】ABDE
【例题】甲公司为增值税一般人，于2016年11月30日从银行借入300万元，期限3年，年利率6.9%，到期一次还本付息，不计复利。所借款项存入银行，并于当日购入不需安装设备一台，价款240万元，增值税40.8万元，另付保险费3.2万元，设备于当日投入使用。甲公司2016年12月至2019年10月按月计提长期借款利息。2019年11月30日偿还借款本息。
【解析】甲公司相关账务处理如下：
借：银行存款 300 贷：长期借款－本金 300 2016年11月30日 借：固定资产 243.2 应交税费－应交增值税（进项税额）40.8 贷：银行存款 284 2016年12月31日 借：财务费用 1.725 贷：长期借款－应计利息 1.725 借：长期借款－本金 300 2019年11月30日 －应计利息 60.375 财务费用 1.725 贷：银行存款 362.1 2017年5月31日，“长期借款”账户余额为多少？
【例题·多选】2X12年1月1日，甲公司为建造厂房从银行贷款500万元，三年期，年利率8%，一次还本付息，不计复利，借款存入银行，并于当日购入工程物资500万元，不考虑增值税。该借款假定按年计提利息。（工程于2X12年1月1日开工，当日工程物资全部被领用，2X12年12月31日该工程达到预定可使用状态）。2X12年12月31日计算利息时，下列说法正确的是（ ）。
A、财务费用增加40万元
2017年1月－2019年10月 每月末计息同上（计34个月） B、在建工程增加40万元 C、应付利息增加40万元 D、长期借款增加40万元 【答案】BD
【解析】2X12年末计息时，长期借款利息应资本化，计入资产成本，借记在建工程40万元，贷记长期借款40万元。（另外，固定资产达到预定可使用状态的入账价值为540万元）
【知识点】应付债券
1、核算内容：应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。 2、账务处理 （1）科目设置
债券分类 到期还本，按期付息债券 科目设置 应付债券 应付利息 应付债券－面值（本到期一次还本付息债券
（2）按期预提利息
资金用途 用于产品生产 用于研发 用于购建固定资产 一般地
【例题】2X10年1月1日甲公司按面值发行债券，面值总额为1000万元，票面年利率为8%（与实际利率相同），三年期。所筹款项全部用于厂房建设，该厂房自2X10年1月1日开工，于2X10年12月31日达到预定可使用状态。
假定该债券到期还本，按年付息； 假定该债券一次还本付息。 【解析】甲公司相关账务处理如下：
时间 2X10年 1月1日 2X10年 12月31日 到期还本，按年付息债券 借：银行存款 1000 贷：应付债券 1000 借：在建工程 80 贷：应付利息 80 借：应付利息 80 贷：银行存款 80 借：财务费用 80 2X11年 12月31日 2X12年 贷：应付利息 80 借：应付利息 80 贷：银行存款 80 借：应付债券 1000 借：应付债券－面值 1000 借：财务费用 80 贷：应付债券－应计利息 80 借：在建工程 80 贷：应付债券－应计利息 80 到期一次还本付息债券 借：银行存款 1000 贷：应付债券－面值 1000 借 制造费用 研发支出 费用 财务费用 贷 应付利息 /应付债券－应计金） －应计利息 在建工程/财务利息
12月31日 财务费用 80 贷：银行存款 1080 －应计利息 160 财务费用 80 贷：银行存款 1240 ①“到期还本，按年付息”债券，2X11年12月31日，应付债券账户余额：1000万元 ②“到期一次还本付息”债券，2X11年12月31日，应付债券账户余额：1160万元 ③厂房达到预定可使用状态时的入账价值：1080万元 ④计息分录可单独命题。 【例题·单选】2012年7月1日某公司按面值发行总额6000万元，5年期，票面年利率5%，到期一次还本付息的债券，所筹资金用于生产经营。2013年12月31日该债券的账面金额（ ）万元。
A、6150 B、6600 C、6000 D、6450 【答案】D
【解析】6000+6000×5%×1.5＝6450（万元）
【思考】2012年12月31日计息分录？ 假定不考虑其他事项，2016年12月31日该应付债券在资产负债表中如何列示?
【知识点】长期应付款 1、核算内容
应付“融资租入”固定资产租赁费； 具有融资性质的分期付款方式购入资产应付款（一般指购入固定资产）。 ①应付“经营租入”固定资产租赁费计入“其他应付款”； ②“经营租入固定资产改良支出”计入“长期待摊费用”。 【例题·多选】下列各项，应计入长期应付款的有（ ）。 A、应付经营租入固定资产的租赁费 B、应付融资租入固定资产的租赁费 C、经营租入固定资产改良支出 D、具有融资性质分期付款购买固定资产的应付款 【答案】BD
【解析】应付经营租入固定资产的租赁费计入“其他应付款”；经营租入固定资产改良支出计入“长期待摊费用”。
2、账务处理
（1）融资租入固定资产
租赁开始日，融资租入固定资产的入账成本以租赁资产“公允价值”与“最低租赁付款额现值”两者“孰低”计量，存在初始直接费用的，也应考虑。
【例题】甲公司以融资租赁方式租入生产设备一台，租赁开始日租赁资产公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元（付款期限6年，每年末等额支付），最低租赁付款额现值为530万元，另甲公司还发生初始直接费用2万元。
该融资租入资产入账价值：502万元（孰低） 借：固定资产－融资租入 502 未确认融资费用 100
贷：长期应付款 600 银行存款 2 （2）分期付款购入固定资产
企业延期付款购入固定资产，延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的“现值”为基础确定。两者差额作为“未确认融资费用”。
【例题】2016年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入设备一套，当日投入使用。合同约定价款2700万元，3年等额于年末支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。
借：固定资产 2430（应支付价款总额的现值） 未确认融资费用 270
贷：长期应付款 2700（应支付价款总额）
【例题·多选】具有融资性质的延期付款购买资产，下列说法正确的（ ）。 A、实际支付价款与现值之间的差额计入未确认融资费用 B、按实际支付的价款确认固定资产的成本 C、按实际支付的价款确认长期应付款入账价值
D、所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定 【答案】ACD
【例题·不定项-2015年】甲公司和乙公司发生的有关经济业务如下：
（1）2012年1月3日，甲公司为筹集建造固定资产所需资金，经批准按面值公开发行公司债券1 000万份，每份面值100元，期限2年，票面年利率6%(票面利率等于实际利率)，每年计提并支付利息一次，不计复利。发行债券款已存入银行，不考虑相关费用，筹集的资金于当日全部用于固定资产的改造，截止2013年年底，该固定资产尚未达到预定可使用状态，利息支出全部符合资本化条件。
（2）2012年1月3日，乙公司购入甲公司债券10万份，并将其划分为交易性金融资产，每份价款100元，另支付交易费用2万元，款项以银行存款支付。
（3）2012年12月31日甲公司计提2012年度债券利息，乙公司确认摊销甲公司债券2012年度利息收入。同日，乙公司持有的甲公司债券每份市价为101元(不含债券利息)。
（4）2013年1月5日，甲公司以银行存款支付2012年度债券利息，同日乙公司收到相应的利息。
（5）2013年1月6日，乙公司出售所持有的甲公司债券10万份，每份售价103元，款项已收到并存入银行，不考虑相关交易费用。
（6）2014年1月6日，甲公司以银行存款支付债券全部本金和已计提的2013年度债券利息，不考虑相关交易费用。
要求：根据上述资料，分析回答下列小题(金额单位：万元)。 1、根据资料(1)、(3)、(4)甲公司会计处理正确的是( )。 A、2013年1月5日，支付债券利息： 借：财务费用 6 000 贷：银行存款 6 000
B、2012年12月31日，计提债券利息： 借：在建工程 6 000 贷：应付利息 6 000 C、2012年1月5日，收到债券款： 借：银行存款 100 000
贷：应付债券—本金 100 000 D、2012年12月31日，计提债券利息： 借：在建工程 6 000
贷：应付债券—应计利息 6 000
2、根据资料(2)，乙公司购入甲公司债券的会计处理正确的是( )。
A、确认交易性金融资产1000万元 B、冲减投资收益2万元
C、确认交易性金融资产1002万元 D、银行存款减少1002万元
3、根据资料（3）、（4），乙公司会计处理正确的是（ ）。 A、2012年12月31日，乙公司确认债券利息： 借：应收利息 60 贷：投资收益 60
B、2012年12月31日，乙公司确认债券公允价值变动： 借：交易性金融资产—公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
C、2012年12月31日，乙公司确认债券公允价值变动： 借：交易性金融资产－公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 D、2013年1月5日乙公司收到债券利息： 借：银行存款 60 贷：应收利息 60
4、根据资料(5），乙公司会计处理正确的是（ ）。 A、确认投资收益20万元 B、确认投资收益30万元
C、出售对当期损益的影响为20万元 D、出售对当期损益的影响为30万元
5、根据资料（6），甲公司会计处理正确的是（ ）。 A、2013年末计提债券利息时应借记在建工程6000万元 B、2013年末计提债券利息时应贷记应付利息6000万元 C、2014年1月6日支付债券本金时借记应付债券100000万元 D、2014年1月6日实际支付106000万元
【答案】（1）B （2）ABD （3）ABD （4）BC （5）ABCD 【解析】参考分录及解析：
2012年 1月3日 甲公司 借：银行存款 100 000 贷：应付债券 100 000 借：在建工程 100 000 贷：银行存款 100 000 2012年 12月31日 2013年 1月5日 借：在建工程 6 000 贷：应付利息 6 000 借：应付利息 6 000 贷：银行存款 6 000 乙公司 借：交易性金融资产－成本 1 000 投资收益 2 贷：银行存款 1 002 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 借：交易性金融资产－公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 借：银行存款 1 030 2013年 1月6日 贷：交易性金融资产－成本 1 000 －公允价值变动 10 投资收益 20 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 2013年 12月31日 2014年 1月6日
总结：此题应付债券与交易性金融资产结合命题；应付债券与固定资产结合命题。 另外，长期借款、应付债券均可与固定资产结合命题。
借：在建工程 6 000 贷：应付利息 6 000 借：应付债券 100 000 应付利息 6 000 贷：银行存款 106 000