第二章练习题
1．某企业2006年12月份发生如下经济业务
（1）1日后勤主任出差预借差旅费1500元，用现金支付。 （2）3日从银行提取现金200000元，准备发放工资。 （3）3日用现金发放工资。
（4）6日企业将500000元汇往上海银行，开立采购专户。 （5）8日后勤主任报销差旅费1200元，差额退回。
（6）9日企业支付2个月前开出、承兑的商业汇票35100元。
（7）25日汇往上海的外购材料款468000元回厂报销，材料已验收入库，余款通过银行收回。
（8）25日银行转来电信公司托收结算凭证和付款通知，支付电话费1800元。 （9）26日开出转账支票，偿还上月购货款117000元。 （10）27日车间主任报销车间设备修理费400元。 要求：根据上述业务编制有关会计分录。
答:（1）借：其他应收款 1500 贷：库存现金 1500
（2）借：库存现金 200000 贷：银行存款 200000
（3）借：应付职工薪酬 200000 贷：库存现金 200000
（4）借：其他货币资金—外埠存款 500000 贷:银行存款 500000
（5）借：管理费用 1200 现金 300 贷：其他应收款 1500
（6）借：应付票据 35100 贷：银行存款 35100
（7）借：原材料 468000 银行存款 32000 贷：其他货币资金—外埠存款 500000
（8）借：管理费用 1800 贷：银行存款 1800
（9）借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000
（10）借：管理费用 400 贷：库存现金 400
2．企业从2007年1月起对办公室实行备用金制度，经核定备用金定额为2000元。 （1）1日备用金保管员领备用金2000元。 （2）13日备用金保管员报销1600元。
（3）25日企业决定取消备用金制度，备用金保管员报销单据1400元。 要求：根据上述业务编制有关会计分录。 答：（1） 借：备用金 2000 贷：库存现金 2000
（2）借：管理费用 1600 贷：银行存款 1600 （3）借：管理费用 1400 库存现金 600 贷：备用金 2000
第三章 练习题
1.A企业于2007年6月7日销售商品一批给B企业，应收账款500 000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30；B企业于6月20日付款，计算A企业实际收到的金额。
答：A企业实际收到金额=500000*（1-1%）=495000
2.甲企业2006年11月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为50 000元，增值税额为8 500元，商品已经发出。乙企业交来一张期限为6个月、票面利率为10%的商业承兑汇票。甲企业三个月后持此票据到银行贴现，贴现率为12%。编制甲企业收到票据、年终计提利息、贴现和到期收回票款的会计分录。（假设银行有追索权）
答：收到票据： 借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 计提利息： 借：应收票据 975 贷：财务费用 975 票据贴现： 借：应收票据 487.5 贷：财务费用 487.5 借：银行存款 59582.25 财务费用 1842.75 贷：短期借款 61425 到期收回: 借: 短期借款 61425
贷: 应收票据 59962.5 财务费用 1462.5
3.东方公司于2007年1月1日从债券市场购入宏祥公司2006年1月1日发行的债券10 000张，该债券期限为3年，面值1000元，票面利率4%，每年1月5日支付上年利息，到期日一次归还本金和最后一年利息。 东方公司支付购买价款992.77万元，另支付相关税费20万元。东方公司购入后划分为持有至到期投资。（假设实际利率为6%）
假定东方公司每年确认一次利息收入，编制东方公司购入债券到收回投资全部的账务处
理。
实际利率求解过程:
2
992.77+20-40=40/(1+r)+1040/(1+r)r=0.06（约等于）
年份 2007 2008 期初摊余成本 （a） 972.77 991.14 实际利息（6%） (b) 58.37 48.86* 现金流入 (c) 40 40 期末摊余成本 (d=a+b-c) 991.14 1000 *考虑了尾差
答： （1）2007年1月1日
借: 持有至到期投资—成本 1000 应收利息 40
贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资—利息调整 27.23 （2）2007年1月5日
借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）2007年12月31日
借：应收利息 40 持有至到期投资—利息调整 18.37 贷：投资收益 58.37 （4）2008年1月5日
借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （5）2008年12月31日
借：持有至到期投资—利息调整 8.86 应收利息 40
贷：投资收益 48.86 （6）2009年1月5日
借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 40
4.长江公司2007年4月10日购入欣强公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股买价10元（含已宣告尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关税费10万元。5月20日收到欣强公司发放的现金股利40万元。6月30日，欣强公司的股票市价为9.2元每股。12月31日每股的公允价值为9元，长江公司认为市价的下跌并非暂时性的。2008年1月20日，长江公司以每股9.6元的价格出售全部欣强公司的股票。 长江公司是上市公司，按要求需要对外提供季度财务报告，根据上述资料编制长江公司上述业务的会计分录。
答：2007年4月10日
借：可供出售金融资产-成本 1970 应收股利 40
贷：银行存款 2010 2007年5月20日
借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2007年6月30日
借：资本公积—其他资本公积 130 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 130 2007年12月31日
借：资产减值损失 170 贷：资本公积—其他资本公积 130 可供出售金融资产—公允价值变动 40 2008年1月20日
借：银行存款 1920 可供出售金融资产—公允价值变动 170 贷：可供出售金融资产—成本 1970 投资收益 120
第四章 练习题
1.某企业2007年3月初结存乙材料的计划成本为50 000元，乙材料成本差异的月初余额为30 000(贷方)。
本月购入乙材料的实际成本150 000元，增值税进项税25 500元，货款尚未支付，材料已验收入库。该批购入原材料(乙)的计划成本110 000元，本月发出乙材料用于制造产品，发出材料计划成本80 000元。
要求：(1)计算乙材料成本差异率
(2)计算本月份发出乙材料应负担的材料成本差异。 (3)计算本月份发出乙材料的实际成本。 (4)做相应会计分录。 答：（1）（40000-30000）／（50000+110000）=6.25% （2）80000*6.25%=5000 （3）80000+5000=85000
（4）借：物资采购 150000 应交税费-应交增值税（进项税额） 25500 贷：应付账款 175500
借：原材料 110000 材料成本差异 40000 贷：物资采购 150000
借：生产成本 85000 贷：原材料 80000 材料成本差异 5000 2.某企业甲材料有关资料如下：1月初结存成本90 000元，结存数量500吨；1月份发生如下业务：2日购进500吨，单价200元，15日购进300吨，单价190元：4日、20日分别发出300吨、400吨。
要求：分别采用先进先出法、（后进先出法）、加权平均法计算本月发出材料的实际成本。
答：（1）先进先出法
300*180+200*180+200*200=130000 （2）加权平均法
（90000+500*200+300*190）／（500+500+300）*(300+400)=133000
3．甲公司属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元／千克。4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70 000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元，5月份发生下列业务：
（1）5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480千克。
（2）5月6日收到有关A材料的结算清单。清单上注明材料500千克，买价4500元，增值税765元，运杂费325元。材料短缺20千克，经查属正常损耗。所有款项以支票结算。
（3）5月18日，发出材料5100千克。其中，生产产品耗用4800千克，生产车间管理部门领用100千克，安装该车间设备时领用200千克。
（4）5月28日，购入材料3000千克，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。
要求：
（1）计算5月份材料成本差异率。 （2）结转发出材料的计划成本。
（3）结转发出材料应负担的成本差异。 答：（1）-707+25-1068= -1750
-1750／(70000+30000)= -1.75% （2）借：生产成本 48000 制造费用 1000 固定资产 2000 贷：原材料 51000 （3）借：材料成本差异 892.5 贷：生产成本 840 制造费用 17.5 固定资产 35 4．本月份销售商品领用单独计价和不单独计价包装物的计划成本分别为3 000元和100元，成本差异率均为－2%。单独计价包装物的售价为4 000元，增值税680元，款项存银行。
要求：作相应会计分录。
答：借：银行存款 4680 贷：其他业务收入 4000 应交税费—应缴增值税（销项税额） 680 借：其他业务成本 2940 材料成本差异 60 贷：周转材料—包装物 3000 借：销售费用 98 材料成本差异 2
贷：周转材料—包装物 100
5．某工业企业为增值税 一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发
票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后 ，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
要求：计算该乙种原材料的入账价值。
答：1200*5000+60000+20000+18000=6098000
第五章 练习题
1.A公司于2007年对B公司投资，持股比例为10％，采用成本法核算对B公司的投资。在2008年度B公司宣告2007年度现金股利前，A公司已累积确认的应收股利为100万元，投资后应得净利累积数为90万元，已累积冲减的长期股权投资成本为10万元。B公司2007年度实现净利400万元。
要求：分别下列三种情况编制A公司有关投资业务的会计分录。
（1）B公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利500万元； （2）B公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利350万元； （3）B公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利200万元。
答：（1）借：应收股利 50 贷：投资收益 40 长期股权投资 10 （2）借：应收股利 35 长期股权投资 5 贷：投资收益 40 （3）借：应收股利 20 长期股权投资 10 贷：投资收益 30
2.A公司于2007年4月1日以1 035万元（含支付的相关费用l万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司表决权资本的30％，A公司采用权益法核算此项投资。2006年12月31日B公司所有者权益总额为3 000万元；2007年B公司实现净利润2 000万元（假定利润均衡发生），分配现金股利每股0.3元；2008年B公司发生亏损4 000万元，未分配现金股利；2009年B公司实现净利润1 500万元，因持有的可供出售金融资产公允价值降低，减少资本公积400万元。
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录。
答：2007年4月1日
借：长期股权投资—成本 1035 贷：银行存款 1035 2007年12月31日
借：长期股权投资—损益调整 450 贷：投资收益 450 借：应收股利 120 贷：长期股权投资-损益调整 120 2008年12月31日
借：投资收益 1200 贷：长期股权投资-损益调整 1200 2009年12月31日
借：长期股权投资-损益调整 450 资本公积-其他资本公积 120 贷：投资收益 450 长期股权投资-其他权益变动 120
第六章 练习题
1．某企业发生如下经济业务:
(1)企业外购一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税340 000元，另发生运杂费、保险费等共计60 000元。
(2)企业收到其他单位投资转入的设备一台，原单位账面原价为55 000元，经投资各方确认的价值为78 000元。
(3)企业自制设备一台，用银行存款购入所需材料一批，价值85 000元，制造过程中将其全部领用，并发生工资费用8 000元，用银行存款支付其它费用3 000元.固定资产购建完成交付使用。
(4)企业的某项设本月发生大修理支出8 820元，其中材料费5 000元，工资费2 500元，用银行存款支付各种支出1 320元。
要求：为以上经济业务进行必要的计算和账务处理。 答：（1）借：固定资产 2400000 贷：银行存款 2400000 （2）借：固定资产 78000 贷：实收资本 78000 （3）借：在建工程 96000 贷：工程物资 85000 应付职工薪酬 8000 银行存款 3000 借：固定资产 96000 贷：在建工程 96000 （4）借：管理费用 8820 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 2500 银行存款 1320
2. 某企业某项固定资产原值为450 000元，预计净残值率为4％，预计使用年限为8年。
要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额。 答：年数总和法
第一年：450000*96%*8／36=96000 第二年：450000*96%*7／36=840000 第三年：450000*96%*6／36=72000 第四年：450000*96%*5／36=60000 第五年：450000*96%*4／36=48000 第六年：450000*96%*3／36=36000
第七年：450000*96%*2／36=24000 第八年：450000*96%*1／36=12000 双倍余额递减法
第一年：450000*2／8=112500 第二年：337500*2／8=84375
第三年：253125*2／8=63281.25 第四年：189843.75*2／8=47460.94 第五年：142382.81*2／8=35595.70 第四年：106787.10*2／8=26696.78 第七年：62090.32／2=31045.16 第八年：62090.32／2=31045.16 年限平均法
450000*96%／8=54000
3.企业2007年1月由于自然灾害报废机器设备1台。该设备于2003年1月购入，原值为90 000元，预计使用年限５年，预计净残值率为4％，采用年数总和法计提折旧；该设备报废时用银行存款支付清理费600元，残料计价4 000元已入库，应收保险公司赔款10 000元，设备清理完毕。
要求：根据以上资料，编制有关设备清理报废的各项会计分录。 答: 累计折旧总额=90000*96%*(5／15+4／15+3／15+2／15)=80640 借:固定资产清理 9360 累计折旧 80640 贷:固定资产 90000 借：固定资产清理 600 贷：银行存款 600 借：原材料 4000 贷：固定资产清理 4000 借：其他应收款 10000 贷：固定资产清理 10000 借：固定资产清理 4040
贷：营业外收入 4040
第七章 练习题
１．某企业于2005年12月31日以400 000元购入一项专利，摊销期限为8年。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为260 000元，计提减值准备后，其摊销期限不变。
要求：根据上述资料计算该无形资产：
2007年末应计提减值准备 2007年末账面价值 2008年摊销额
2009年末账面摊余价值
答：2007年末应计提减值准备
400000-400000／8*2-260000=40000 2007年末账面价值：260000元
2008年摊销额：260000／6=43333.33
2009年末摊余价值：260000-43333.33*2=173333.33
２．企业自行研制、开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：
（１）2007年初以银行存款支付研制、开发费50 000元。（假设符合资本化条件） （２）2007年末以银行存款支付律师费20 000元，注册费1 000元。 （３）2008年初将此专利权出租给建设公司，年末收到租金15 000元。
要求：根据上述资料编制有关会计分录。
答：（1）借：研发支出-资本化支出 50000 贷：银行存款 50000
（2）借：无形资产 21000 贷：银行存款 21000
借：无形资产 50000 贷：研发支出-资本化支出 50000 （3）借：银行存款 15000 贷：其他业务收入 15000
３．某企业于2006年12月31日以银行存款120 000购入一项专利，摊销期限为10年，2008年2月1日转让该专利的所有权，取得转让收入98 000元存入银行，营业税率5%。
要求：根据上述资料编制购入、摊销、转让的会计分录。 答：购入 借：无形资产 120000 贷：银行存款 120000 摊销 借：管理费用 12000 贷：累计摊销 12000 转让 借：银行存款 98000 累计摊销 13200 营业外支出 13700 贷：无形资产 120000 应交税费-应交营业税 4900
４．某企业于2006年12月31日以银行存款180 000购入一项专利，摊销期限为5年。
（１）2007年末，该专利预计可收回金额为120 000元。 （２）2008年末，该专利预计可收回金额为90 000元。 （３）2009年末，该专利预计可收回金额为50 000元。 （４）2010年末，该专利预计可收回金额为20 000元。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。 答：（1）借：管理费用 36000 贷：累计摊销 36000
借：资产减值损失 24000
贷：无形资产减值准备 24000 （2）借：管理费用 30000 贷：累计摊销 30000 （3）借：管理费用 30000 贷：累计摊销 30000
借：资产减值损失 10000
贷：无形资产减值准备 10000 （4）借：管理费用 25000 贷：累计摊销 25000
借：资产减值损失 5000
贷：无形资产减值准备 5000
第八章 练习题
1.某公司2005年从国外购入一台先进设备，总价值折合人民币3000万元，该设备可以产生独立的现金流量。使用2年后，该资产的账面价值为2500万元。2007年末，由于市场行情的变化，用该设备生产的产品严重滞销，预计未来三年内能产生的现金流量分别为800万元、600万元、500万元。同类设备要求的报酬率为10%。如果将该设备立即出售，可以获得的净现金流量为1550万元。
要求：确定该设备的可收回金额，并计提相关的资产减值准备。 答：800/10%+600/10%+500/10%=1900＞1550 可收回金额=1900万元
借：资产减值损失 600 贷：固定资产减值准备 600 2.2007年12月31日，某公司在对资产进行减值测试时发现，企业的甲资产组很可能发生的减值，已知该资产组包括固定资产A和B，其中资产组A的账面价值为200万元，固定资产B的账面价值为300万元。甲公司经过认真调研分析后确定该资产组公允价值减去处置费用后的净额为460万元（其中资产A为180万元，资产B为280万元），未来现金流量的现值为480万元。
判断该资产组是否减值，应该如何进行会计处理。
答：可收回金额为 480万元，资产组的账面价值为500万元，应计提减值准备20万元。
A资产:20*200/(200+300)=8 200-8=192>180 B资产:20*300/(200+300)=12 300-12=288>280 借：资产减值损失 20 贷：固定资产减值准备-A 8 -B 12
第九章 练习题
1.甲木器加工公司决定以其持有的丙公司的短期股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司持有的股票（可供出售的金融资产）的账面余额为10万元，已计提的减值准备为1万元，公允价值为8万元；乙公司生产设备的账面原值为12万元，已计提的累计折旧为3万元，公允价值为8万元，乙公司为该生产设备计提固定资产减值准备1万元，换入的股票投资作为交易性金融资产进行管理，假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。
要求：(1)编制甲木器加工公司相关业务的会计分录； (2)编制乙公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)
答：（1）借：固定资产 8 可供出售金融资产-公允价值变动 1 投资收益 1 贷：可供出售金融资产 10 （2）借：固定资产清理 8 累计折旧 3 固定资产减值准备 1 贷：固定资产 12 借：交易性金融资产 8
贷：固定资产清理 8
2. 泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务。其主要车辆是福特公司的汽车：泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车，福特汽车的账面原值为18万元，在交换日的累计折旧为2万元，公允价值为15万元；通用汽车的账面原值为22万元，在交换日的累计折旧8万元，公允价值为16万元；泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款1万元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费0.2万元，黄山股份有限公司发生运杂费0.3万元。两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。除此之外两公司均没有发生其他相关税费。 要求：(1)编制泰山股份有限公司相关业务的会计分录；(2)编制黄山股份有限公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)
答：分析:因为通用汽车和福特汽车属不同公司的汽车，其在质量、寿命等方面会有很大不
同，因此其未来现金流量的风险不同，所以此交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量应用公允价值计量。
（1）借：固定资产清理 16 累计折旧 2 贷：固定资产 18 借：固定资产 16.2 贷：固定资产清理 15 银行存款 1.2 借：营业外支出 1 贷：固定资产清理 1 （2）借：固定资产清理 14 累计折旧 8 贷：固定资产 22 借：固定资产 15.3 银行存款 0.7 贷：固定资产清理 16 借：固定资产清理 2
贷：营业外支出 2
第十章 练习题
1.公司购入甲材料10万元，增值税率17％，材料已验收入库，款未付，供货企业的折扣条件为2/10，1/20，n/30，试计算企业在不同折扣期付款的金额。并进行相应的账务处理。
答： 借：原材料 10 应交税费-应交增值税（进项税额）1.7 贷：应付账款 11.7 （1）借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.47
财务费用 0.23
（2）借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.58 财务费用 0.12 （3）借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.7
2. A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。消费税税率为10%，营业税税率为5%，所得税税率为33%。存货收发采用实际成本核算。该企业2007年发生下列经济业务：
（1）从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为100万元，增值税17万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1万元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。
（2）收购农业产品，实际支付的价款20万元，收购的农业产品已经验收入库。 （3）将一批材料用于工程项目，材料成本为10 000元。
（4）收购未税矿产品，实际支付的收购款为19万元，代扣找交的资源税1万元（假设不考虑增值税因素）。
（5）将应税消费品用于对外投资，产品成本为400万元，计税价格为500万元，另支付补价10万元。
（6）对外提供运输劳务，收入10万元存入银行，确认收入并计算应营业税。 （7）出售一项专利权，收入10万元存入银行，该专利权出售时的摊销价值为6万元（已摊销6万元），已计提减值准备2万元。（原值12万元）
（8）企业当年收到减免增值税20000元。该企业采取先征后退返还增值税的方法。 要求：根据上述业务编制相关业务的会计分录。 答：（1）借：原材料 100.93 应交税费-应交增值税（进项税额） 17.07 贷：银行存款 118 （2）借：原材料 17.4 应交税费-应交增值税（进项税额） 2.6 贷：银行存款 20 （3）借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费-应交增值税（进项税额转出）0.17 （4）借：原材料 20 贷：银行存款 19 应交税费-应交资源税 1 （5）借：长期股权投资 645 贷：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税(销项税额) 85 -应交消费税 50 银行存款 10 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 （6）借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
借：营业税金及附加 0.5 贷：应交税费-应交营业税 0.5 （7）借：银行存款 10 累计摊销 6 无形资产减值准备 2 贷：无形资产 12 应交税费-应交营业税 0.5 营业外收入 5.5 （8）借：银行存款 2 贷：营业外收入 2 3. 资料: 某企业发生有关委托加工应税消费品业务:
(1)发出原材料一批, 实际成本100 000元, 加工应税消费品。
(2)收回加工完成的应税消费品入库。用银行存款支付不含税的加工费20 000元，增值税3400元；消费税率20%，支付消费税30 000元；共计53 400元。其中消费税＝[(100 000+20 000)/(1-20%)×20%]
要求:为以下两种情况作会计处理： (1)如果回收的应税消费品继续加工； (2)如果回收的应税消费品直接出售。 答：（1）借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 借：委托加工物资 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 -应交消费税 30000 贷：银行存款 53400 借：原材料 120000 贷：委托加工物资 120000 （2）借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 借：委托加工物资 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 53400 借：库存商品 150000 贷：委托加工物资 150000
4.某公司2007年7月1日向银行借入三年期贷款10万元，利率6％，每年计息一次，到期一次还本付息。试进行从借入到归还时的会计处理。
答：2007年7月1日
借：银行存款 10 贷：长期借款 10 2007年12月31日 借：财务费用 0.3 贷：长期借款 0.3
2008年12月31日
借：财务费用 0.6 贷：长期借款 0.6 2009年12月31日 借：财务费用 0.6 贷：长期借款 0.6 2010年6月30日
借：长期借款 11.5 财务费用 0.3 贷：银行存款 11.8
5.某公司经批准于2007年1月1日发行两年期、面值为100元的债券20万张，票面利率为6％，到期一次还本付息。该债券发行后所筹集的资金全部用于产品生产(删除了发行费用)。试编制当债券的发行价格为1980万元、2000万元、2010万元时，从债券发行到债券到期的全部会计分录。
答：（1）1980=（120+120+2000）/（1+r）^2 r=6.36 %
借：银行存款 1980 财务费用 2(删除)
应付债券-利息调整 20
贷：应付债券-面值 2000 借：财务费用 125.93 贷：应付债券-应计利息 120 应付债券-利息调整 5.93 借：财务费用 134.07 贷：应付债券-应计利息 120 应付债券-利息调整 14.07 借：应付债券-面值 2000 -应计利息 240 贷：银行存款 2240 （2）借：银行存款 2000 财务费用 2 (删除) 贷：应付债券-面值 2000 借：财务费用 120 贷：应付债券-应计利息 120 借：财务费用 120 贷：应付债券-应计利息 120 借：应付债券-面值 2000 应付债券-应计利息 240 贷：银行存款 2240
（3）2010=(120+120+2000)/(1+r)^2 r=5.57% 借：银行存款 2010 贷：应付债券-面值 2000 -利息调整 10
借：财务费用 111.96 应付债券-利息调整 8.04 贷：应付债券-应计利息 120 借：财务费用 118.04 应付债券-利息调整 1.96 贷：应付债券-应计利息 120 借：应付债券-面值 2000 应付债券-应计利息 240 贷：银行存款 2240
6.甲公司为建造生产车间，于2007年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6％，按季付息的专门借款。2007年6月30日，从银行借入本金200万元，年利率7％，期限2年，按季付息的一般借款。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；因发生质量纠纷，该工程的施工于2008年3月1日至6月30日中断。2008年9月1日，支付工程款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2008年甲公司将未使用的专门借款购入短期债券，取得利息收入2万元（假设均在资本化期间内取得）。借款费用按年进行资本化。
要求：
（1）指出借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点； （2）计算2008年借款利息资本化的金额； （3）编制2008年末有关的会计分录。 答：（1）开始时点：2007年1月1日
暂停资本化：2007年3月1日-2007年6月30日 停止时点：2008年1月31日 （2）专门借款：1000*6%*8/12-2=38 一般借款：100*7%*4/12=2.33 资本化金额=38+2.33=40.33 （3）借：在建工程 40.33 财务费用 31.67 银行存款 2 贷：应付利息 74
第十一 练习题
1.2007年2月10日，顺达公司销售一批材料给天意公司，同时收到天意公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。2007年8月10日，天意公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，顺达公司同意天意公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，公允价值95 000元。顺达公司未对债权计提坏账准备（假定不考虑其他相关税费）。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。
答：（1）债务人：
借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000
借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 95000 营业外收入 8500 借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入 5000 （2）债权人：
借：固定资产 95000 营业外支出 8500 贷：应收票据 103500
2.2007年2月1日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17％。2007年3月2日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20 000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。
答：（1）债务人：
借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入 20000 （2）债权人：
借：银行存款 97000 营业外支出 20000 贷：应收账款 117000
3.2007年1月1日，黄河公司销售一批材料给长江公司，含税价为105 000元。2007年7月1日，长江公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，黄河公司同意长江公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。长江公司为转让的材料（产品）计提了存货跌价准备500元，黄河公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。
答：（1）债务人：
借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税(销项税额) 13600 营业外收入 11400 借：主营业务成本 69500 存货跌价准备 500 贷：库存商品 70000 （2）债权人：
借：库存商品 80000 应交税费-应交增值税（进项税额）13600 坏账准备 500 营业外支出 11400 贷：应收账款 105000
4.2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。写出债务重组日债务人和债权人的会计处理。 答：（1）债务人：
借：应付账款 103500 贷：股本 10000 资本公积-股本溢价 86000 银行存款 384 营业外收入 7116 （2）债权人：
借：长期股想投资 96000 营业外支出 7884
贷：应收账款 103500 银行存款 384
第十二 练习题
1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2007年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17．55万元(含增值税额)。
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定，如果6个月内商品销售不出去，F公司有退货选择权。该批商品的协议价为200万元(不含增值税额)，实际成本为180
万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20％，款项尚未收到。
(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。 (8)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：(1)编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
(“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) 答：（1）12月1日
借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 12月19日
借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收账款 117 （2）12月2日
借：主营业务收入 10 应交税费-应交增值税（销项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （3）注会教材处理 12月4日
借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 78 贷：库存商品 78 12月31日
借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 教科书处理 12月4日
借：银行存款 117 贷：库存商品 78 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 待转库存商品差价 22
12月31日
借：财务费用 2 贷：待转库存商品差价 2
（4）借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 17.55 贷：主营业务收入 15 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.55 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20
（5）借：发出商品 180 贷：库存商品 180 借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税费-应交增值税（销项税额） 6.8 借：主营业务成本 36 贷：发出商品 36 （6）借：银行存款 40 贷：预收账款 40 （7）借：银行存款 351 贷：主营业务收入 225 应交税费-应交增值税（销项税额） 51 预收账款 75 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 （8）借：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 116 财务费用 1 借：库存商品 85 贷：主营业务成本 85 主营业务收入=100-10+15+40+225-100=270 主营业务成本=85+20+36+200-85=256
2．甲建筑公司与某企业签订一项总金额为1000万元的固定造价合同，工程于2007年开工，预计2009年完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，预计总成本原为800万元，后因价格等因素调整为850万元。
要求：根据下表资料，计算甲建筑公司各年主营业务收入。
项 目 2007年 2008年 2009年 当期发生成本 尚需发生成本 累计收到工程款项 300 500 350 380 170 720 140 980 答：2007年：300/（300+500）=37.5%
主营业务收入=1000*37.5%=375 2008年：380/(380+170)=69.1%
主营业务收入=1000*69.1%-375=316 2009年：主营业务收入=1000-375-316=309
第十三章 练习题
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关业务资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：
①按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按2007年度实现净利润的5％提取任意盈余公积。
②以2007年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
（2）2008年度，甲公司发生净亏损3 142万元。（从2009年起5年内可以用税前利润弥补亏损）
（3）2009年度，甲公司实现利润总额1 200万元。
（4）2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积500万元弥补亏损。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
答：2008年5月5日
借：利润分配-提取法定盈余公积 40 -提取任意盈余公积 20 贷：盈余公积-法定盈余公积 40
-任意盈余公积 20 2008年6月10日
借：资本公积-股本溢价 4000 贷：股本 4000 2008年12月31日
借：利润分配-未分配利润 3142 贷：本年利润 3142 借：递延所得税资产 1036.86 贷：所得税费用 1036.86 2009年12月31日
借：本年利润 1200 贷：利润分配-未分配利润 1200
贷：银行存款 56000
（2）资产负债表
编制单位：风光公司 2007年12月31日 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收账款 预付账款 其他应收款 存活 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 期末余额 571900 14000 49400 10000 5000 108300 0 0 758600 200000 260000 0 460000 1218600 年初余额 负债和所有者权益 17000 14000 26000 10000 5000 57000 0 0 129000 200000 340000 0 540000 669000 流动负债: 短期借款 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 期末余额 年初余额 561000 15300 6000 6000 40000 64475 23000 0 715775 35700 751475 280000 27963.75 159261.25 467225 1218700 61000 15300 6000 6000 34000 60000 23000 0 205300 35700 241000 280000 22080 125920 428000 669000 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 负债合计 股本权益 股本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债和股东权益总计
2．练习现金流量表的编制
[资料]某企业2007年的有关资料如下：
（1）2007年12月31日，资产负债表部分项目列示如下表：
单位：万元 项 目 应收账款 年初数 30 000 期末数 20 400 应收票据 预收账款 应付账款 预付账款 存 货 10 500 15 000 10 000 9 000 40 000 18 000 8 000 9 500 8 000 30 000
（2） 2007年度的利润表部分项目列示如下表：
单位：万元 项目 主营业务收入 主营业务成本 上年实际（略） 本年累计 800 000 640 000
（3）其他资料：
增值税销项税额为136 000元，进项税额为80 000元。
（1）根据上述资料编制现金流量表的相关调整分录。
（2）计算：①销售商品、提供劳务收到的现金；②购买商品、接受劳务支付的现金 答：（1）①调整主营业务收入
借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金 931100 应收票据 7500 预收账款 7000 贷：应收账款 9600 主营业务收入 800000 应交税费—应交增值税（销项税额） 136000
②调整主营业务成本
借：主营业务成本 640000
应交税费—应缴增值税（进项税额） 80000 应付账款 500 贷：预付账款 1000 经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 719500 （2）计算
①销售商品、提供劳务收到的现金=800000+136000-（20400-30000）-（18000-10500）
+（8000-15000）=931100
②购买商品、接受劳务支付的现金=640000+80000+（10000-9500）-（9000-8000）
=719500
第十六章 练习题
1．某企业2006年度财务报告对外批准报出日为2007年3月26日。该企业在2007年1月1日至3月26日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
（1）该企业1月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款200 000元全部不能偿还（符合坏账确认条件）。企业在2006年12月31日前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，企业按应收账款的10％计提了坏账准备。
（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失1 000 000万元。
（3）3月20日，企业持有的某一作为交易性金融资产核算的股票市价下跌，该股票账面价值为500 000元，公允价值为300 000元。
要求：
(1） 判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
(2） 对调整事项进行账务处理，并说明对2006年度会计报表相关项目的调整数（假定涉及损益调整的事项可调整应交纳的所得税，不考虑现金流量表的调整）。
答：（1）调整事项：（1），非调整事项：（2）、（3）. （2）①补提坏账准备
借：以前年度损益调整 180000 贷：坏账准备 180000 ②调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 45000 贷：以前年度损益调整 45000
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配—未分配利润 135000 贷：以前年度损益调整 135000 ④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 20250 贷：利润分配—未分配利润 20250 ⑤调整报告年度财务报表数字（财务报表略） 资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值180000元，调增递延所得税资产45000元；调减盈余公积20250元，调减未分配利润114750元。 利润表项目的调整：
调增资产减值损失180000元，调减所得税费用45000元，调减净利135000
元。
所有者权益变动的调整：
调减净利润135000元，调减提取盈余公积20250元。
2．甲公司2005年、2006年分别以450 000元和110 000元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为450万股。两种方法计量的交易性金
融资产账面价值如下表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元
会计政策 年份 2005年 2006年 450 000 110 000 510 000 130 000 450 000 110 000 510 000 130 000 成本 市价 成本与市价孰低 公允价值
要求：根据上述资料，按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求进行相关会计处理。
答:（1）改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数 时间 2005年末 2006年末 合计 公允价值 510000 130000 640000 成本与市价孰低 450000 110000 560000 税前差异 60000 20000 80000 所得税影响 15000 5000 20000 税后差异 45000 15000 60000 （2）编制有关项目的调整分录 1、对2005年有关事项的调整分录 ①调整会计政策变更累积影响数
借：交易性金融资产—公允价值变动 60000 贷：利润分配—未分配利润 45000 递延所得税负债 15000 ②调整利润分配
借：利润分配—未分配利润 6750 （45000*15%） 贷：盈余公积 6750 2、对2006年有关事项的调整 ①调整交易性金融资产
借：交易性金融资产—公允价值变动 20000 贷：利润分配—未分配利润 15000 递延所得税负债 5000
②调整利润分配
借：利润分配—未分配利润 2250 （15000*15%） 贷;盈余公积 2250 （3）财务报表调整和重述（财务报表略）
甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的期初余额，利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
① 资产负债表有关项目的调整：
调整交易性金融资产年初余额80000元；调整递延所得税负债年初余额20000元；调整盈余公积年初余额9000元；调整未分配利润年初余额51000元. ② 利润表项目的调整
调整公允价值变动收益上年金额20000元；调增所得税费用上年金额5000元；调增净利润上年金额15000元；调增基本每股收益上年金额0.003.
③ 所有者权益变动表的调整
调整会计政策变更项目中盈余公积上年金额6750，未分配利润上年金额38250元，所有者权益合计上年金额45000元.
调整会计政策变更项目中盈余公积本年金额2250元，未分配利润本年金额12750元，所有者权益合计本年金额15000元。