本与可变现净值孰低法”，就是在资产计价上采用稳健性原则的一个例子。如果是负债，则应选用较高的价格入帐。如在债务重组中，如果因采用修改债务条件进行债务重组，而产生或有支出，则债务人应在债务重组日，将或有支出包含在将来应付金额中。对可能发生的收益，不进行预计。如同样是修改债务条件的债务重组，对债权人则可能产生或有收益，但会计制度规定，在债务重组日，对发生的或有收益不进行预计，而与将来发生时，计入“营业外收入”。对可能发生的损失要进行预计。这在会计处理中是运用最多的一个方面。如对应收帐款、存货、短期投资、长期投资、固定资产等于期末提取减值准备等。
2浅谈会计信息的相关性与可靠性的关系
会计信息质量的两个特征是相关性和可靠性，但两者之间并不是保持一致的。在某些情况下，或许会计信息的相关性恨到，但可靠性较差；会计信息的可靠性很好，但相关性又较差。他它们之间既有区别，又有联系，两者之间是对立统一的关系。我们从两方面讨论下二者的关系
2.1排斥性
相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的，因为过分强调相关性，可能会削弱可靠性。为了追求相关性，就必须满足及时性。信息提供不及时，相关的信息就会变得无关，而可靠性也便相应失去了用武之地。然而要增加时效，提高及时性，会导致企业在未获取客观、可验证的数据之前就进行相关的会计处理，这在一定程度上是对可靠性的损害。
会计信息的相关性与可靠性相互依存。若相关性强，可靠性差，会使投资者做出错误判断，甚至误导其决策；反之，若会计信息的可靠性强，相关性差，则其再完整、再可靠，也无多大用处。相关性要求信息提供应非常及时，不可避免要涉及到许多不确定因素的预测或估计，这在一定程度上会影响可靠性。为了追求可靠性，可能会使会计信息缺乏相关性。为了符合形式上的可靠性，许多估计事项和期后事项由于不符合确认的条件，只能在附注和其他财务报告上披露，使得会计报表的相关性下降。
如果我们假定会计信息重在反映企业财富的价值，那么，从理论上看在会计信息真实的情况下，企业的财富总和应当等于企业的市场价值，当两者发生偏离时，偏离越大，说明会计信息真实性越低，相关性也越差。也就是说，会计信息的真实性与相关性发生同方向的变化。那么，真实性与可靠性的关系又是什么呢?真实的会计信息一定可靠，而可靠的会计信息并不意味着真实，至少我们根据可验证性、中立性和呈报的公允性来衡量的可靠信息并非一定是真实的。可靠性只能在一定程度上衡量会计信息是否人为失真，而不能衡量会计信息是否发生制度失真。因而，从这一意义上说，只要会计系统从设计上无法完全反映真实的经济状况，相关性和可靠性这一矛盾就无法根本解决。
2.2依存性
对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断是财务会计的一个基本问题，它关系到会计政策的选择，影响着会计计量基础的发展以及财务报告模式的演变。大多数情况下，相关性与可靠性的关系是一种协调状态。
受托责任观认为，资源所有者将资源委托给受托者，同时赋予受托者资源保管权和使用权，受托者按照委托者的委托，有权对资源进行独立自主的运营，通过相关组织规则和法律制度等约束机制，明确规定受托者和委托者的权、责、利。在受托责任观下，强调委托者与受托者的责任关系，并要求会计人员以第
4
三方身份客观地、公正地介入委托者与受托者之间的责任关系之中，反映受托经营责任及履行经营责任的情况。会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。因此，在相关性和可靠性中，受托责任观更强调可靠性。提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性。
随着工业经济向知识经济的过渡，会计所处的客观环境正在发生深刻的变化，符合相关性这一特征的会计信息也在扩大和变化。人们从关注历史信息转向更关注未来信息。投资者既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定性信息，又需要不确定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。会计信息力图满足这些不同需求，必然要求如实客观地表述实际发生的经济业务，使不同类型会计信息之间能够相互验证，能够与会计信息使用者的决策相关。因此，提高相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。
总之，可靠性和相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以放弃相关性来确保可靠性，两者不可偏废。所以，辩证地理解会计信息的相关性和可靠性可以看到，两者既是对立的，也是统一的。我们必须对两者给予同等程度的重视，他们的排列顺序先后并不重要，重要的是两者不能兼顾时如何取舍。
3权衡会计信息相关性与可靠性的关系
会计信息的相关性和可靠性是兼顾的对信息的有用性有着较为明确的要求,我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准,而多年来的会计信息失真问题总困扰着各方面的信息使用者,我国会计信息相关性与可靠性的选择取向,应在可靠性基本得到保证前提下,尽可能提高相关性,进而实现会计信息的有用性。
权衡两者关系是逐步改进会计政策的过程,以此用来满足会计信息使用者的要求。从西方经济学市场均衡理论上考虑，有关对现行会计信息质量的批评，源于会计信息提供者和使用者对于期望会计信息所造成质量的内在差异的。对会计信息使用者来说，信息需求量完全是由信息提供者决定的，信息生产者依照的是成本-效益原则来提供会计信息，不同的利益驱动自然导致信息供给与需求的失衡。具体到会计信息质量水平上，造成了信息可靠性与相关性水平的组合差异。最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，两者能同时增加对提高会计信息质量是最为理想的。然而现实中，可靠性与相关性常常互相冲击。为了加强相关性而改变会计方法，可靠性会有所削弱，反之亦然。两者之间的相对重要程度如何权衡取决于决策者对其的重要性评价，但作为会计信息质量的两个重要构成要素，两者中任一者完全丧失，则其信息有用性为零，亦即意味着会计信息质量为零。会计信息质量的两个决定因素:相关性与可靠性之间呈负相关关系，相关性的提高将以可靠性的较大牺牲为代价。
随着我国国民经济由社会主义计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完成，经济体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大，各方面对会计信息的相关需求将显得越来越迫切。 会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性，但是这两个信息质量特征要求之间是此消彼长的关系，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。
4关于会计信息的相关性与可靠性的现实思考
5
4.1关于相关性的现实思考
随着工业经济向知识经济的过渡，会计所处的客观环境正在发生深刻的变化。符合相关性这一特征的会计信息也会扩大和变化。根据美国注册会计协会1994年的调查认为，会计信息用户的信息需求有五种类型，分别是财务与非财务数据；管理部门对财务数据和非财务数据的分析；未来的信息；有关管理部门和股东的信息；有关公司的背景的信息。在信息的结构方面，软资产的比重会逐渐上升，硬资产逐渐下降，报告的结构也将划分为核心业务与非核心业务。我们应当高度重视这一潮流，及早研究并采取行动。现阶段相关性的制约因素渐趋减弱，这是因为信息处理手段的进步以及整个民族的文化素质在逐步提高。随着计算机运用的普及，使得会计信息处理的速度和效率大大提高。成本会相对低廉，而网络技术的广泛应用便会计信息用户获得信息更加快捷。同时，随着“科教兴国”战略的实施，整个民族的文化素质将大大提高，会计信息用户将逐步具备一定的知识并愿意去研究会计信息，使得会计信息在我国真正成为可理解的与决策相关的有用信息。多年来，我们质量的要求一直偏重于会计信息反馈价值证实和纠正以前期望的能力，而随着社会步入知识经济时代，竞争将更加激烈，产品寿命周期缩短，金融市场变幻莫测，企业的风险大大提高，导致会计信息相关性的构成因素中预测价值、及时性将更加受到重视，而反馈价值则退居次要地位。
4.2关于可靠性的现实思考
对于会计信息的可靠性，应该动态地去理解。会计最基本的职能是反映；反映的客体是复杂多变、存在很大不确定性的经济现实，即便不存在主观上的偏向，会计信息也很难是绝对精确可靠的。因此，只能动态地去理解它：其一是对于每项会计信息，都不应该理解为具有独一无二的精确数；其二是应根据经济事项的不确定性程度，有差异地去理解不同会计信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息献出历史信息的可靠程度要小，但它比历史信息更有用。对于不同经济事项采用相应不同的计量和披露方式以增加可靠性的适应程度。花会计理论还没能确认、计量方面有所突破的前提下，采取划分核心业务与非核心业务，表内与表外、原始数据与分析加工数据分别列示，或在披露信息的同时披露其计算方法和风险等则是明智之举。我国会计信息失真，从会计系统本身而有，有会计人员素质不高、存在主观上偏向以及会计准则规范不力等原因，但更主要的原因则在于会计系统外部，比如治理结构不合理、企业经济交易失真、相关经济法规不完善等。因此，必须从会计系统内外综合加以治理。
关于会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断, 直接影响会计政策的选择以及财务报告的分析, 因此它是财务会计中的一个非常基本、具有导向性的问题, 对这一问题进行探讨, 首先必须明确讨论的基点。相关性与可靠性是一对既对立又统一的矛盾, 它们共同为会计信息提供有用性服务, 必须兼顾。因此相关性与可靠性及其关系确定和把握是值得重视和应该协调好的问题。
5浅谈我国目前会计信息相关性和可靠性的现状
近几年来，我国的会计事业有了较快地发展,相继制订或修订了《会计法》《公司法》《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的。往往带有一定的滞后性和局限性，其内容在某些方面还较为空泛，没有制定出相应的实施细则，造成在实际工作中可操作性差，客观上也容易使会计核算产生一定的随意性。这就使得会计人员
6
在处理新的经济业务时带有较大的灵活性，容易造成会计信息失真。在相关性和可靠性方面均存在较多问题，对于会计信息的相关性既没做出具体的要求，也没有具体规章制度来指导企业如何保证信息相关性。导致企业往往不注意其提供的会计信息是不是能够满足使用者的需求，也不主动去了解决策者需要什么信息，只是按照传统的财务报告模式，即报表、财务状况说明书、附注及解释信息也不去考虑使用者是否能用其进行决策。对于可靠性也是如此，由于缺少具体的、可操作性强的规章制度，使得企业有空可钻。针对上述等原因，只有尽快建立健全各项法律法规对会计信息披露的质量进行管束，减少法律法规中的模糊条款，加大违法行为的惩治力度，才能保证信息披露质量的相关性和可靠性。
6提高会计信息相关性和可靠性的措施
6.1提高会计人员素质
目前，我国企业会计人员的业务素质普遍偏低，导致所披露的会计信息可靠性和相关性无法得到保证，不能如实，完整地反映企业的财务状况和经营成果。因此，必须加强对会计人员素质的提高。一是健全培训教育体系，提高其法律意识和职业道德修养。不仅要加强会计人员对会计理论和会计业务知识的学习，提高会计人员的业务水平，而且要加强对会计人员职业道德和职业操守的培训，促使会计人员自觉抵制违法乱纪行为，依法履行岗位职责。目前我国会计职业道德教育处于起步阶段，下大力气狠抓会计职业道德教育的同时，还要进行政治思想、法制、政策水平、心理素质等各方面的教育。会计人员是会计信息的生成和提供者，是保证会计信息质量的第一道防线，会计人员既是执法者，又是守法者，只有守好法，才能执好法，因此，加强对会计人员的职业自律教育，使其弄清作为具体执法者应承担的法律责任，形成严谆科学的工作态度和职业自律习惯，这才是提高会计信息质量的根本。二是建立和完善激励机制，依法调动会计人员的工作积极性；三是加大执法力度，对违法违纪的会计人员要依法取消其从业资格，追究其法律责任，做到有奖有惩。
6.2加强对会计法律制度和会计准则体系的健全和完善
6.2.1健全相关的会计法律制度
首先要细化处罚及量刑依据，减少法律法规中的模糊条款。会计法律制度中许多的规定用了“情节严重”、“数额较大”等依据，但这一依据的可操作性不强。因此要有具体的补充规定。其次应进一步明确规定企业的会计责任最终是由企业的负责人承担。防止企业负责人指使或是强制会计人员利用会计信息系统舞弊，导致会计信息严重失真。
6.2.2完善会计法规体系，增强可操作性
我国会计信息质量不高的一个原因就是会计规范建设上存在缺陷，法规的制定总是滞后于会计问题的出现，使会计工作特别是会计核算中遇到的新问题无明确规定，因此给企业留下了谋取私利的空间，提供了操纵会计信息的机会。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，尽早实现与国际贯例的衔接。与此同时，具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方的意见，进行反复的讨论和论证，增强其在实务中的可操作性。
6.3加强对会计信息监督机制的建设
《会计法》中虽然规定了单位内部、国家、社会三位一体的会计监督体系，但具体的实施细则仍未完善。一方面就企业提供的会计信息而言，大多企业对
7
内、对外或对不同部门、不同使用者提供的会计信息不一致，不能真实地反映会计核算的结果。完善的监督体系应是各部门相互配合、协调一致的监督行为，避免各行其是，各自为政，缺乏联系与沟通的行为，使企业会计信息结果人为控制的现象得以扼制，使会计信息能以其真面目展示在信息使用者的面前，保证会计信息的相关性和可靠性。另一方面就监督主体而言，从企业内部看，我国绝大部分企业的内部监督机构是企业自行设置，由企业领导直接任用，这样就难免出现会计信息是为经营者的意愿而服务的，企业的实际经营成果就得不到真实客观的反映，也就谈不上会计监督作用了；从企业外部看，其监督的主体是注册会计师，虽然近几年来我国注册会计师队伍不断扩大，但其从业人员还是有限的，而且注册会计师业务执行范围狭窄，绝大多数国有、集体、乡镇企业的年度会计报表仍未列入其监审的范围。
结束语
相关性与可靠性是紧密联系在一起的，虽然在某些情况下两者是相互独立的，但是我们绝不能离开相关性去谈可靠性，也不能离开可靠性去谈相关性，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，他们总是同时影响决定会计信息的有用性。从我国会计信息的现状看来，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决，但也不能因此忽视相关性的重要性。对会计信息相关性和可靠性进行权衡时，应该将可靠性放在首要位置上，强调可靠性的基础地位，如果急于提高相关性则无异于舍本取末，因此在可靠性得到基本保证的前提下，再尽量提高相关性，进而全面提高会计信息的有用性。从根本上说，相关性是比可靠性更为重要的一项质量特征，虽然目前我国会计信息相关性问题还不是十分突出，但针对今后的发展趋势，应给予更多的关注。
参考文献
1. 李亮.企业会计信息失真问题的浅析.大观周刊,2012,(8).
2. 李东香.会计信息中相关性与可靠性的分析研究.内蒙古农业大学学报,2007,(3). 3. 杨晓琦，种玉丽.会计信息可靠性的分析.经济技术协作信息,2005,(2). 4. 杨华.会计信息的可靠性及相关性.山西经济管理干部学院学报,2004,(6). 5. 曹永梅.会计信息可靠性与相关性在实务中的运用研究.科技资讯,2008,(4). 6. 姜晓平.会计信息相关性与可靠性的研究.吉林经济管理干部学院学报,2006,(7). 7. 张文.关于会计信息可靠性与相关性的思考.商场现代化,2010,(3). 8. 王国荣.如何加强会计信息的质量管理.科技信息,2009,(5).
9. 杨春燕，程德兴.浅议会计信息的相关性与可靠性.市场论坛,2006,(8). 10.苏欣.谈会计信息相关性与可靠性.山西财税,2010,(4).
8
致 谢
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
9