人力资源会计的产生与发展
范伟武 商旅学院会计学专业 12013000621
[摘 要]人力资源会计自20世纪60年代在美国提出以来，随着市场经济逐步的成熟和知识经济时代的到来，已经成为会计学界令人嘱目的课题：西奥多·W·舒尔茨的人力资本理论是人力资源会计最深刻、最直接、最坚实的理论基础；弗兰·霍尔茨奠定了人力资源会计的理论框架；潘序伦、陈仁栋、阎达五、徐国君、刘仲文等会计学家为人力资源会计的中国化作出了不懈的努力和杰出的贡献。尽管目前我国推行人力资源会计还存在大量的问题，但是人类的发展终将推进人力资源会计的完善。 [关键词]人力资源；人力资本；人力资源会计
一、人力资本会计产生的理论基础：人力资本理论
1.人类第一次触及“人力资本”思想。15世纪50年代，我国明代人丘浚(1420-1495)是世界上第一次提出人力资本价值思想的人。他说：“世间之物虽生于天地,然皆必资于人力,而后能成其用。其体有大小精粗，其功有深浅，其价有多少，直而至于千钱，其非大则精,必
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非一日之功所成也。” 2.亚当·斯密的劳动工资论。亚当·斯密论述了劳动价值学说，奠定了劳动价值理论的基础。他认为：学习有用的知识，增长才智，应列入固定资本的范围。大胆地把全体国民后天获得的有用能力，全部当作是资本的一部分。斯密是第一个系统地论述了劳动价值的计量问题的人。
3.马克思的劳动价值理论。卡尔·马克思(Karl Marx,1819-1883)在他著名的资本理论中论及了人力资本问题。马克思认为，“资本家把无产者看成机器、驮畜或商品一样，却没有任
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何卑鄙之处，因为无产者只有当成机器或驮畜，才促进生产。”恩格斯(Friedrich Engels, 1820-1895)又从一个侧面证明和丰富了马克思主义关于科学技术是生产力的基本原理,发展
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了马克思关于复杂劳动是倍加的简单劳动的人力资本思想。 4.舒尔茨的人力资本理论。美国芝加哥大学教授、著名经济学家西奥多·W·舒尔茨(Theodore
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W·Schultz,1902-1998)，1959年他在《人力投资:一位经济学家的观点》一文中首次提出人力资本的概念。他认为，人力资本即人的知识、能力、健康等质量的提高，对经济成长的贡献远比物质资本和劳动力数量的增加重要。随之，人力资本和人力资源问题成为了经济学与管理学领域内的一个热门话题。人力资源会计这一理论也得以浮现。
二、人力资源会计的产生与发展
美国芝加哥大学教授西奥多·W·舒尔茨在1959年提出了人力资本学说，并形成了理论体系，为人力资源会计的产生建立了理论基础。人力资源会计从上个世纪60年代产生以来，研究大致经历了几个阶段： 1.初创阶段（20世纪60年代）
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美国密歇根州立大学教授、著名企业管理学家郝曼森（Roger.H.Hermanson) 于1964年在《人力资源会计》一书中率先提出人力资源会计的概念。他认为，人力资源构成了大多数企业最有效的经营资产，为了使会计报表更为完善，会计核算应该包含人力资源有效的会 ①
丘陵.铜楮之币[C].中国大百科全书(经济学卷二) [M].北京:中国大百科全书出版社,第378页. 马克思.资本论(第一卷) [M].北京:人民出版社. 223.
马克思,恩格斯.马克思恩格斯全集(第一卷) [M].北京:人民出版社. 621.
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计信息，对企业人力资本进行全方位的报告和反映，以更好地明确人力资本在企业中的作用。 美国密歇根州立大学教授利克特(Rensis Likert)于1967年在《人力组织:它的管理价值》[3]
一书中对人力资源会计理论进行了更深层次的论述，他认为企业资产负债表中不包括人力资源项目，就像资产账面价值和实际市场价值之间存在巨大差异一样，会导致信息使用者难以使用真实的信息做决策。20世纪60年代，利克特和布诺·默特等人为人力资源会计设计了程序与方法，并开始在一些小型工业企业中试行，同时，对如何评价人力资源、如何将人力资源会计纳入会计体系等问题进行了讨论。在这一阶段，最大的成果是，开发了一些人力资源成本和价值的计量模型并对其有效性进行了评价、研究了将人力资源会计应用于会计实务中的现实可能性和潜在的用途。总之，人力资源会计的基本理论和基本技术处理方法已逐渐形成并在实践中得到了一些尝试性的运用。 2.迅速发展阶段（20世纪70年代）
在这一阶段中，英国、美国、澳大利亚等国学术界和会计实务工作者进行了大量的学术研究，在会计和企业管理刊物发表了确认和计量人力资源、将人力资源会计纳入会计体系的文章。不仅人力资源会计理论迅速发展，历史成本发和重置成本法的人力资源会计的程序和方法也得以发展。1971-1973年，美国会计学会成立了人力资源委员会，组织和支持了一些人力资源会计项目的研究，陆续发表了大量人力资源会计的研究报告，极大推动了人力资源会计的发展。1974年，美国加利福尼亚大学教授费兰·霍尔茨（Eric G. Flamholtz）著写
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了《人力资源会计》一书，该书主要阐述了建立和发展人力资源会计学的必要性，并提出了人力资源会计管理的一系列具体方法。该书的出版，是人力资源会计迅速发展时期在人力资源会计历史上具有重大意义的事件。 3.停滞阶段（20世纪70年代末）
进入 70 年代后期，这时需要更加深入地进行人力资源会计的研究工作并需要结合企业的实际应用进行研究来解决人力资源会计进一步发展需要解决的问题，但因为研究成本高、效益难以测量，同时因此缺乏企业的配合，力资源会计的研究工作进入了一个停滞不前的阶段。
4.广泛应用阶段（20世纪80年代-今）
进入 80 年代后由于现实的需要，人力资源会计在学术研究和实践工作中都进入了一个
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新的前所未有的发展阶段。费兰·霍尔茨（ Eric G. Flamholtz）的《人力资源会计》一书于1985年修订后再版，该书不但全面地介绍了人力资源会计的理论和方法，而且还增加了相当的篇幅来介绍所列举的30个人力资源会计的应用案例，使该书成为人力资源会计学领域的一部权威性著作。弗兰·霍尔茨本人也成为人力资源会计研究领域的学术权威，而美国在与日本的竞争中也逐渐认识到关心职工对于提高生产力的重要作用，开始注重人力资源管理，促进劳动生产率的提高。20 世纪 80 年代,美国电话和电报公司、加拿大航空工业公司等相继开始运用人力资源会计。
三、人力资源会计在我国的发展
相比之下，我国的人力资源会计的研究发展就缓慢得多。从上个世纪80年代以来，我国人力资源会计的研究大致可以分为以下几个阶段；
1.初步提出开展人资源会计研究。1980年，我国著名会计学家潘序伦在上海《文汇报》上发表文章，提出我国应重视开展人才会计的研究，既要计量人才成本也要注重效益。潘序伦的文章率先在国内提出了重视人力资源研究的问题。随后一段时间内，会计学界陆续发表了多篇关于人力资源会计的文章，并就人力资源会计的一些理论和方法问题进行了广泛的研究。
2.引进人力资源会计理论与方法。1986年，在我国首次出版了陈仁栋翻译的弗兰·霍
尔茨的《人力资源会计》一书，从而在国内首次系统地介绍了人力资源会计的内容。其后报刊上发表了许多介绍人力资源会计的理论文章。1987年，张俊瑞发表了《关于人力资源
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会计的几个问题》一文，此后人力资源会计的研究成为中国会计学会“七五科研规划”和《会计研究》的主要课题之一。
3.系统研究人力资源会计。进入90年代后，我国学者从以引进、介绍人力资源会计为主转为以系统研究为主。在这段时期内，先后出版了不少研究人力资源会计的专著，1991
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年，陈仁栋的《人力资源会计》一书率先问世；1993年阎达五主编的《会计准则全书》
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将人力资源会计准则列入其中；1994年，徐国君在《行为会计学》一文，从行为科学的角度研究了如何对人力资源进行价值核算和管理；1997年，徐国君出版了《劳动者权益会计
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—人力资源会计新模式的研究》，书中提出了劳动者权益会计的理论与方法体系；同年，
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刘仲文在《人力资源会计》一书中，介绍了人力资源会计的基本内容，并阐明了在我国研究和实施人力资源会计的必要性和可能性，同时还构建了人力资源成本会计和人力资源价值会计的基本理论框架和计量方法，对人力资源供给与需求预测。1999年，张文贤在《人力
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资源会计制度设计》中，对人力资源投资与收益分析等方面的问题进行了讨论。 4.人力资源会计应用研究。进入21世纪后，随着经济的快速发展，我国对人力资源会计的研究也加大了投入，特别是在人力资源会计运用方面。2004年，彭刚在《人力资源会计有关问
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题探讨》一文中提出了在我国建立人力资源会计的一些设想，并指出人力资源会计应当在我国企业管理的中得以运用。2007年，杨雪莲等人在《关于人力资源会计核算问题的探讨》[14]
一文中，提出人力资产价值需要国家的力量设立专门的人力资产评估机构，并且认为可以
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展开试点工作推行人力资源会计。2008年，廖果平在《人力资源会计核算新思路》中，对人力资产的初始入账价值提出了以未来支付对价的现值为计价基础。2011年，曹红在《人力
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资源会计在企业的应用》对人力资源会计的三种核算模式：人力资源成本会计, 人力资源价值会计和劳动者权益会计，进行了具体解析。2012年，许庆伟在《浅论现代社会的人力资源会计》[17]中对人力资源成本会计和人力资源价值会计的关系、人力资源会计的应用等问
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题作了一些探讨。2013年，杨蓉蓉在《知识经济视域下人力资源会计的探讨》一文中，提出了构建人力资源会计制度的两条途径。
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四、我国推行人力资源会计存在的问题
1.关于人力资源会计在我国的研究现状。
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2006年，朱金凤、薛惠锋在《我国人力资源会计研究进展和现状揭示》一文中，归纳出六个特点:一是1999年我国人力资源会计研究达到高峰;二是研究内容涉及范围比较全面?理论基本成型;三是开始应用经济学理论?研究逐步深入;四是结合中国实际的创新性研究较少?研究成果尚欠指导性;五是理论研究较多?实践应用很少?与国外仍存在巨大差距;六是规范性研究较多?实证性研究很少。诚然?对于人力资源会计理论的科学性以及能否真正运用于实践的问题?我国学术界和企业界一直存在着较大的分歧?导致人力资源会计陷入了前所未有的发展困境。对于这一点?理论界也发表了一些看法。 2.人力资源融入主流会计面临两个障碍。
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2001年，葛家澍、杜兴强在《人力资源会计及人力资源信息披露的彩色模式》中指出?将人力资源融入主流会计面临两个障碍?一是人力资源难以符合资产的定义?二是不能够符合成本效益原则?建立一套完善的人力资源会计计量系统。2002年，刘晓梅、闫素梅在《我
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国目前不宜推行人力资源会计》中从企业理论、经济学的供给与需求以及会计信息质量三个角度指出我国当时不宜推行人力资源会计。2003年，罗勤在《对当前人力资源会计模式的
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可行性质疑》中，则直接对当前人力资源会计模式的可行性提出了质疑。2004年，牛彦秀
在《人力资源会计实施面临的困境及对策》中，将人力资源会计难以实施的原因归结为自
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身理论体系的不完善。2007年，吴立梅在《人力资源会计面临的困境及对策》中，认为人力资源会计面临的困境主要是人力资源的确认计量问题和列报问题。2009年，赖德光在《浅
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析企业人力资源会计应用探讨》中，提出了企业人力资源管理水平以及企业文化层次的问
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题。2009年，李林在《新形势下对人力资源会计应用的一些思考》中，将推行人力资源会计的困难性归纳为三个方面:一是传统财务会计的资产观念和权益观念的根深蒂固;二是人力资源计量披露的困难性;三是人才交流市场尚不健全；2010年，吴泷在《对人力资源会计
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研究困境与出路的思考》一文中，认为人力资源会计存在对人力资源的成本与价值范畴的认识误区,并指出研究应当以投资成本会计观、投入价值会计观方法论为基础，进一步界定人力资源会计的会计客体。2012年，李春花,李振山在《人力资源会计信息披露的若干思考》[28]
中，分析了人力资源会计信息披露的重要性，并剖析了我国人力资源会计信息披露当前存在的问题。
总体来说，我国人力资源会计面临的问题，主要表现在对人力资源会计的认识不到位、人力资源会计的理论尚未定型、人力资源会计缺少法律制度的保障以及人力资源会计的运行环境不成熟四个方面。
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参考文献
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