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会计基础（第五章） 鹤轩会计培训
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000 （3）计算应交纳的营业税（600 000×5%＝30 000） 借：固定资产清理 30 000
贷：应交税费——应交营业税 30 000 （4）取得出售价款：
借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000 （5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 60 000
贷：营业外收入 60 000
根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。
【例题·多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（ ）。 A.贷方登记清理收入
B.借方登记清理费用、固定资产净值等 C.贷方登记结转的清理净收益 D.借方登记结转的清理净损失
『正确答案』AB 『答案解析』 贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，
结转清理净损失在贷方登记。
第四节 材料业务的账务处理
一、材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
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【注意】
不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般纳税人 ——不计入成本 小规模纳税人——计入成本
例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700 大企业---一般纳税人 材料的采购成本为10 000 小企业---小规模纳税人 材料的采购成本为11 700
【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
『正确答案』A
『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包
装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。
二、账户的设置
1.“原材料”账户---资产类
用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
借方：登记已验收入库材料的成本 贷方：登记发出材料的成本
期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 2.“在途物资”账户——资产类
用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本） 贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。 期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。 “材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。
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3.“应付账款”账户——负债类
用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项 借方：登记偿还的应付账款
期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。
该账户可按债权人进行明细核算。
4.“预付账款”账户——资产类（债权） 用以核算企业按照合同规定预付的款项。 （1）借方余额
举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。
借方：登记企业因购货等业务预付的款项 贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方，反映企业预付的款项； 期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。 该账户可按供货单位进行明细核算。 （2）贷方余额
举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。
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（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。 A.库存现金 B.预付账款 C.银行存款 D.应收账款 『正确答案』B
『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。
5.“应付票据”账户——负债类账户
用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票
借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。
6.“应交税费”账户——负债类
用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。 印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。 贷方：登记各种应交未交税费的增加额 借方：登记实际缴纳的各种税费
期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
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三、账务处理
（一）实际成本法下采购材料账务处理
1.货款已经支付，同时材料入库
【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）
『正确答案』
借：原材料——A材料 250 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 293 000
1.该批材料的入账价值？入账价值=250 000+500=250 500 2.该批材料的实际单位成本？实际单位成本=采购成本/数量 3.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42 500
2.货款已经支付，材料尚未入库
【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。
『正确答案』
借：在途物资 10 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 200
材料到达，验收入库：
借：原材料——F材料 10 500
贷：在途物资 10 500
3.货款尚未支付，材料入库
（1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
『正确答案』
借：原材料——G材料 250 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500
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