《会计基础》业务讲解及模拟题
经济业务的会计核算部分：
一、筹资过程的核算
1．投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加。应编制会计分录为： 借：银行存款（或：固定资产） ×××× 贷：实收资本 ××××
2．企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”这项资产增加；另一方面企业负债增加。再根据借款期限的长短，确定负债是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年）会计分录如下：
借：银行存款 ××××
贷：短期借款（或：长期借款） ××××
注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或：长期借款） ××××
贷：银行存款 ××××
二、供应过程的核算
（一）固定资产购建业务的核算
固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
1．固定资产应按取得时的实际成本入账，
固定资产实际成本（入账价值）=买价+各种税金（包括增值税）+运杂费+保险费+安装成本等。 例如，某企业购入需安装设备一台，增值税发票注明价款50000元，增值税8500元，为使设备运抵企业，支付运杂费2000元；安装过程，领用材料1500元，支付工资6000元，则该设备达到可使用状态的入账价值为（ C ）元。
A．59500 B．58000 C．68000 D．66500 2．核算 （1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接增加“固定资产”，同时减少“银行存款”或“现金”。
例如：企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。该项固定资产的入账价值为25400元，应编制的会计分录如下： 借：固定资产 25400 贷：银行存款 25400
（2）若企业购买的是需要安装的固定资产，其购买、安装过程发生的全部支出，应先计入“在建工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。
如上例若购入的是需要安装的设备，假设还需要支付安装成本4600元，则应编制会计分录为： 借：在建工程 25400 贷：银行存款 25400 借：在建工程 4600 贷：银行存款 4600
借：固定资产 30000 （25400+4600） 贷：在建工程 30000 （二）物资采购业务的核算
1．材料采购成本包括材料的买价和采购费用。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采购成本
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中不包括可抵扣的增值税。
例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。则，该批材料的实际采购成本=20000+800=20800元 ２．核算
（1）如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户；
例1．企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下： 借：在途物资 20000 应交税金---应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400
例2．企业用银行存款支付上述材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下： 借：在途物资 1000 贷：银行存款 1000
例3．上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：
借：材料——乙材料 21000
贷：在途物资 21000
（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付，则直接记入“材料”账户即可。
例4．某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，运杂费1000元，货款及运杂费均用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下： 借：材料---甲材料 51000 应交税金---应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 59500
例5．企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：
借：材料---甲材料 80600
应交税金---应交增值税（进项税额）13600 贷：应付账款——A公司 93600
现金 600
如果上例购买材料，装卸费是由供货方代垫的，料款及代垫运杂费均未支付，则会计分录为：
借：材料---甲材料 80600
应交税金---应交增值税（进项税额）13600 贷：应付账款——A公司 94200
再如上例，料款及代垫运杂费均以一张面值为94200元，6个月期限的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：
借：材料---甲材料 80600
应交税金---应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付票据 94200
例6．用银行存款偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下： 借：应付账款——A公司 40000 贷：银行存款 40000
例7．企业签发的面值为94200元的商业汇票到期，用银行存款支付。应编制的会计分录如下： 借：应付票据 94200 贷：银行存款 94200
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（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款”。 注意：账户使用说明请参阅教材。如，“应交税金”账户的借方核算的是（ ）内容。 三、生产过程的核算
（一）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用
1．产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。 （1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；
（2）直接人工费，是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；
（3）制造费用，是指车间和工厂管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机器设备的折旧费、修理费、水电费、办公费、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。
2．期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。 （1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、差旅费等。
（2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。 （3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费（而不是业务招待费）等。 （二）生产过程主要经济业务的核算 1．发出材料的核算
凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。 即， 借：生产成本--A产品 ×××
--B产品 ×××
制造费用 ××
管理费用 ×××
贷：材料—Ｘ材料 ××××
２．工资的核算
（１）从银行取现金，备发工资。 借：现金 ×××
贷：银行存款 ×××
注：该项业务应填制银行存款付款凭证。
（２）向职工发放工资
借：应付工资 ××× 贷：现金 ×××
（３）月末结转本月应付职工的工资
生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。
借：生产成本--A产品 ××× --B产品 ××× 制造费用 ××× 管理费用 ×××
贷：应付工资 ××××
（4）以银行存款支付职工福利费
借：生产成本--A产品 ×××
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--B产品 ××× 制造费用 ×× 管理费用 ××× 贷：银行存款 ×××× 3．待摊费用和预提费用的核算
（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用，凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间（如：一个季度、半年、全年、明年）的费用，意味着企业支付的或者预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”账户。
例如：用银行存款支付下半年财产保险费7200元，应编制会计分录为：
借：待摊费用 7200
贷：银行存款 7200
凡是说摊销应由本月负担的费用，则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。
例如：摊销本月应负担的企业财产保险费1200元。应编制会计分录为： 借：管理费用 1200 贷：待摊费用 1200
（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。 如，预提应由本月负担的短期借款利息1900元。 借：财务费用 1900 贷：预提费用 1900
再如：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，3月份应负担500元），应编制会计分录如下： 借：财务费用 500 预提费用 1000
贷：银行存款 1500 4．支付本月水电费或办公费的核算
由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记入“管理费用”账户。
即，借：生产成本--A产品 ××× -- B产品 ××× 制造费用 ×× 管理费用 ×××
贷：银行存款 ××××
再如：以银行存款支付办公费1000元，其中，车间负担300元，行政管理部门700元。 借：制造费用 300
管理费用 700 贷：银行存款 1000
再如，职工出差回来报销差旅费1700元，余款300元退回，原借款2000元。
借：现金 300
管理费用 1700
贷：其他应收款 2000
5．固定资产折旧费的核算
生产车间固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用”。
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即，借：制造费用 ××× 管理费用 ××× 贷：累计折旧 ×××× 6．月末将制造费用分配结转生产成本
生产过程中发生的制造费用在月末时，应按生产工时比例或生产工人工资比例分配转入各种产品成本。
例如．将本月发生的制造费用24800元,按产品的生产工时比例,分配计入A、B两种产品的生产成本。（A产品工时3000小时，B产品工时2000小时）
本月发生的制造费用24800元，是指“制造费用”账户本月借方发生额合计数。 制造费用的分配率=24800÷（3000+2000）=4.96 A产品应负担的制造费用=3000×4.96=14880（元） B产品应负担的制造费用=2000×4.96=9920（元） 该笔业务应编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 14880
生产成本——B产品 9920 贷：制造费用 24800
７．产品生产完工验收入库结转实际成本，是指将“生产成本”转到“库存商品”去． 即，借：库存商品 ×××
贷：生产成本——A产品 ×××
注意：完工产品成本的计算，
本期完工产品总成本=期初在产品成本+本月发生的成本—期末在产品成本 单位产品成本=完工产品总成本÷产品产量
期初在产品成本就是“生产成本”账户的月初余额；
本月发生的成本就是本月为生产产品发生的料、工、费的合计。
例如，某企业5月初A产品“生产成本”明细账余额为5 000元，5月份该产品又发生成本支出4 000元，5月末该产品的在产品成本为2 000元，则5月份该产品完工成本为( C )元。
A．3 000 B．4 000 C．7 000 D．9 000 四、销售过程的核算
（一） 确认销售产品实现收入。因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：
1.出售产品同时收到货款存到银行，应在确认“银行存款”增加的同时确认“主营业务收入”的实现。
例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，款项全部收到存入银行。这笔业务的会计分录：
借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金--应交增值税（销项税额）1700
2.出售产品货款尚未收到或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认本期实现了销售收入，而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。 例2：销售产品100件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%，款项尚未收到。
该项业务应确认的收入＝100×200=20000（元） 应确认的增值税=20000×17%=3400（元） 该项业务的总价款=20000+3400=23400（元） 应编制会计分录为：
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