（6）26日，从外地华晨公司购入A材料300KG，材料已验收入库，但发票账单未到，货款未付。
（7）31日，从华晨公司购入的A材料发票账仍未到达，材料按计划成本暂估入账。
（8）31日，根据本月发料凭证汇总表，本月发出原材料的计划成本90万元，其中生产甲产品耗用50万元，生产乙产品耗用30万元，车间一般耗用50000元，企业管理部门耗用30000元，销售部门耗用20000元。 （9）31日，计算并结转发出材料应负担的材料成本差异
要求：根据以上资料编制宏润公司的有关原材料的会计分录。
第三节 库存商品 考点
一、库存商品及自制半成品的概念 库存商品：指在企业已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入直接出售的商品。包括自制商品、产品、外购商品、代制品、代修品、可以降价出售的不合格品。
自制半成品：是指在企业内经过一定生产加工过程并已检验合格交付半成品库，仍需继续加工的产品。 二、库存商品的帐务处理 1、产品完工入库 借：库存商品
贷：生产成本
如果按计划成本计价，应结转入库商品的成本差异： 借：库存商品（计划成本）
材料成本差异（超支差） 贷：生产成本（实际成本） 材料成本差异（节约差） 2、结转销售商品的销售成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品（成本价） 例题：
应在库存商品帐户核算的是（ ）
A、可以降价出售的不合格品B、代制品C、代修品D、外购商品 解析：库存商品是指在企业已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外出售的产品以及企业从外部购入直接出售的商品。包括自制商品、产
品、外购商品、代制品、代修品、可以降价出售的不合格品。
练习：甲企业本月生产A产品100件，单位生产成本为50元/件，产品全部完工，验收入库。本月销售其中的50件A产品，开出的增值税专用发票注明，销售单价80元/件，增值税率17%，货款全部收到，存入银行。 要求：作出A产品完工验收入库和销售产品的有关分录。 第四节 委托加工物资 考点：
一、委托加工物资的实际成本
委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成企业可以使用的原材料、包装物、低值易耗品等。
委托加工物资的实际成本包括：拨付加工物资的实际成本；支付的往返运费；支付的加工费；交纳的有关税金。 二、委托加工物资的帐务处理
1、拨付委托加工物资： 借：委托加工物资
贷：原材料（实际成本）
如果原材料采用计划成本核算，拨付委托加工物资： 借：委托加工物资
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）
2、支付往返运费： 借：委托加工物资
贷：银行存款
3、支付加工费、增值税： 借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
4、收回委托加工物资： 借：包装物（原材料等）（实际成本计价）
贷：委托加工物资
如果收回的加工物资采用计划成本核算，收回时：
借：包装物（原材料等）（计划成本） 材料成本差异（超支差）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（节约差） 例题：
一、选择题
1、委托加工的应税消费品收回后直接用于出售的，对于受托方代收代交的消费税，委托方应借记（ ）（07）
A、委托加工物资B、应交税费—应交消费税 C、主营业务税金及附加D、其他业务支出 解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，对于受托方代收代交的消费税，委托方应借记应交税费—应交消费税。收回后直接用于出售的委托方应记入委托加工物资的成本。
2、甲公司发出原材料委托乙公司加工成A产品，原材料计划成本2000元，材料成本差异率为1%，支付往返运费500元，加工费1000元，增值税170元，委托加工物资的实际成本（ ）08 A、2020 B、2480 C、3520 D、3690
3、委托加工物资验收入库时，可能借记的帐户是（ ） A、原材料B、包装物C、低值易耗品D、自制半成品 二、业务题
企业按计划成本核算，本月发出一批甲材料，计划成本20000元，委托外单位加工成乙材料，本月材料成本差异率1%，支付加工费3000元，增值税510元，消费税300元，另支付往返运费800元。收回加工物资计划成本23000元，收回的材料用于继续生产应税消费品。作出相关分录。 答案：（1）发出委托加工物资； 借：委托加工物资20200
贷：原材料—甲材料20000 材料成本差异200
（2）支付加工费、增值税和消费税； 借：委托加工物资3000
应交税费---应交增值税（进项税额）510 ---应交消费税300 贷：银行存款 3810 （3）支付往返运费； 借：委托加工物资800
贷：银行存款 800 （4）收回委托加工物资 借：原材料---乙材料23000
材料成本差异1000
贷：委托加工物资24000 解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，对于受托方代收代交的消费税，委托方应借记应交税费—应交消费税，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。收回后直接用于出售的委托方应记入委托加工物资的成本。 练习：
业务题：甲企业委托乙企业加工50只木箱，发出材料的计划成本4500元，材料成本差异率2%，用银行存款支付往返运费300元，加工费500元，增值税
85元，木箱收回验收入库。每只的计划成本100元，该批木箱用于包装本企业产品。
要求：编制会计分录；
（1） 发出委托加工材料； （2） 支付运杂费 （3） 支付加工费
（4） 木箱收回，验收入库。 第五节 低值易耗品
考点：低值易耗品是指单位价值较低，使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具器具、管理用具、玻璃器具，以及企业内部用于储存、保管商品使用的包装容器等。
企业取得低值易耗品的方法可比照原材料的核算方法。
企业领用低值易耗品，按领用数量及金额分别采用一次摊销法和五五摊销法。 一、一次摊销法：领用数量不多，金额不大时采用，在生产领用时将成本一次转入有关成本费用帐户，低值易耗品报废时冲减当月成本费用。 1、领用时：
借：制造费用（生产车间领用）
管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售机构领用） 贷：低值易耗品 2、报废时：
借：库存现金（原材料）
贷：制造费用（生产车间报废）
管理费用（管理部门报废） 销售费用（销售机构报废）
二、五五摊销法
1、领用时，将在库转为在用： 借：低值易耗品---在用低值易耗品
贷：低值易耗品—在库低值易耗品 摊销价值的一半：
-借：制造费用（生产车间耗用）
管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售机构耗用）
贷：低值易耗品--低值易耗品摊销 2、报废时，摊销另一半：
借：制造费用（生产车间耗用）
管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售机构耗用）
贷：低值易耗品--低值易耗品摊销
3、收回残料时： 借：原材料
贷：制造费用（生产车间耗用）
管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售机构耗用）
4、注销帐面价值
借：低值易耗品--低值易耗品摊销
贷：低值易耗品—在用低值易耗品 例题：
1、一次领用低值易耗品数量不多，金额不大的，可采用（ ） A、一次摊销法B、分期摊销法C、五五摊销法D、加权平均法
2、生产车间领用低值易耗品一批，采用一次摊销法，领用时借记（ ） A、生产成本B、制造费用C、管理费用D、销售费用 3、摊销生产车间用低值易耗品时，借记的科目（ ）（07） A、管理费用B、生产成本C、制造费用D、营业费用 第六节包装物 考点：
一、包装物的概念
包装物是为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如：桶、箱、袋等。 包括：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2、随同产品出售而不单独计价的包装物； 3、随同产品出售而单独计价的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。
不包括：1、各种一次性包装材料。如纸、绳、铁丝（作为原材料核算） 2、用于储存保管商品、材料而不对外出售的包装容器（作为抵值易耗品或固定资产核算）
3、自制包装物用于销售目的的。 二、包装物的帐务处理 1、生产领用包装物； 借：生产成本 贷：包装物
材料成本差异
2、随同产品出售的包装物； 领用时：
借：其他业务成本（单独计价的）
销售费用（不单独计价） 贷：包装物
3、出租出借的包装物； （1） 领用时：