3 1 3 1 3 1 本月生产费用 生产费用累计 单位成本 完工产品成本 780 1000 840 160 740000 960000 960 806400 153600 164160 182160 198 166320 15840 77200 101200 110 92400 8800 981360 1243360 1065120 178240 3 1 月末在产品成本 注：本月直接材料=700000+40000=740000 本月直接人工=145800+18360=164160 本月制造费用=3000+40000+30700+3500=77200 材料单位成本=960 000/（840＋160）＝960 完工材料840×960＝806 400 在产品材料160×960＝153 600
人工单位成本=182 160/（840＋160×50%）＝198 完工人工840×198＝166 320 在产品人工160×50%×198＝15 840
制造费用单位成本=101 200/（840＋160×50%）＝110 完工制造费用840×110＝92 400 在产品制造费用160×50%×110＝8 800 （2）结转完工入库A产品成本的会计分录： 借：库存商品——A产品 1065120
贷：生产成本——基本成产成本 1065120 （3）直接材料项目的计划成本金额＝803×840＝674520（元） 直接人工项目的计划成本金额＝154×840＝129360（元） 制造费用项目的计划成本金额＝143×840＝120120（元） A产品当月计划总成本＝674520＋129360＋120120＝924000（元）
直接材料实际比计划超支131880元（806400-674520），计划完成不好；直接人工实际比计划超支36960元，计划完成也不好（166320-129360）；制造费用实际比计划节约27720元（120120-92400），计划完成良好。企业应进一步分析计划完成得不好的原因，以便巩固成绩，克服缺点，更好地完成成本计划。
2.构成比率分析法：通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率。
直接材料成本＝直接材料成本/产品成本×100%
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直接人工成本比率＝直接人工成本/产品成本×100% 制造费用比率＝制造费用/产品成本×100%
3.相关指标比率分析法：它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。
产值成本率＝成本/产值×100% 营业收入成本率＝成本/销售收入×100% 成本利润率＝利润/成本×100%
(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析 1．本期实际成本与计划成本的对比分析。 2．本期实际成本与上年实际成本的对比分析
(1)可比产品成本升降情况的分析：一般按全部可比产品综合进行。 (2)可比产品成本降低计划执行结果的分析：
影响可比产品成本降低率变动的因素：产品品种比重变动和产品单位成本变动
影响可比产品成本降低额变动的因素：产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。
三、产品单位成本分析
主要产品单位成本表的分析应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行。 （一）直接材料成本分析
材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格 材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格） 【提示】先量后价
【例9-教材例9-13】假定N产品2009年成本计划规定和l2月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。
直接材料计划成本与实际成本对比表
2009年12月
项 目 本年计划 本月实际 直接材料成本差异 材料消耗数量（千克） 材料价格（元／千克） 直接材料成本（元） 200 170 16.75 20 3 350 3 400 ＋50 影响因素主要在于材料消耗数量差异（量差）和材料价格差异（价差）两个方面。 【答案】材料消耗数量变动的影响＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
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材料价格变动的影响＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元） 两因素影响程度合计＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为l70千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相低，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。 （二）直接人工成本的分析
单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划每小时工资成本 每小时工资成本变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本） 【例10-教材例9-14】假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表。
直接人工计划成本与实际成本对比表 金额单位：元
项 目 本年计划 本月实际 直接人工成本差异 单位产品所耗工时 15 11.84 －3.16 每小时工资成本 100 125 ＋25 直接人工成本 1 500 1 480 －20 【答案】单位产品所耗工时变动的影响＝（11.84－15）×100＝－316（元） 每小时工资成本变动的影响＝11.84×（125—100）＝＋296（元） 两因素影响程度合计＝－316＋296＝－20（元）
分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。 （三）制造费用的分析——对比分析法和构成比率分析法
第三、历年真题回顾： （一）多项选择题 下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（ ）。 A.不必逐步结转半成品成本 B.各步骤可以同时计算产品成本
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C.能提供各个步骤半成品的成本资料
D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 『正确答案』ABD
『答案解析』平行结转分步法也称不计算半成品成本法。不计算各步骤所生产的半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项产品成本，以及这些成本中应计入产成品的份额。这种方法的优点是各步骤可以同时计算产品成本，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。
（二）判断题
采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（ ） 『正确答案』√
第四、本章练习题库： （一）单项选择题
1.下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（ ）。 A.品种法 B.分批法
C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 『正确答案』B
『答案解析』分批法适用于单件、小批生产的产品。
2.分步法适用于（ ）。 A.单件小批生产 B.大批大量生产
C.大量大批多步骤生产 D.单步骤生产 『正确答案』C
『答案解析』分步法适用于大量大批多步骤生产。
3.采用逐步结转分步法的缺点是（ ）。 A.能够提供各个生产步骤的半成品成本资料
B.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料 C.能够全面地反映各生产步骤的资产耗费水平 D.逐步综合结转法要进行成本还原 『正确答案』D
『答案解析』逐步结转法的主要缺点是成本结转工作量大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原。
4.某企业2009年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3 200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3 100万元，本年累计实际总成本为3 050万元。则可比产品成本的降低额为（ ）万元。 A.200 B.150 C.100 D.50
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『正确答案』B 『答案解析』可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本＝3 200－3 050＝150（万元）。
5.下列有关产品总成本分析的表述中，不正确的是（ ）。 A.在采用对比分析法时，应当注意对比指标的可比性 B.产值成本率越高，表明企业经济效益越好
C.销售收入成本率越高，表明企业经济效益越差 D.成本利润率越高，表明企业经济效益越好 『正确答案』B
『答案解析』产值成本率越高，表明企业经济效益越差。
（二）多项选择题
1.成本计算的基本方法有（ ）。 A.品种法 B.分批法 C.分步法 D.标准成本法 『正确答案』ABC
2.下列各项属于成本差异中价格差异的有（ ）。 A.材料消耗量变动的影响 B.材料价格变动的影响
C.单位产品所耗工时变动的影响 D.每小时工资成本变动的影响 『正确答案』BD
『答案解析』用量偏离标准，属于数量差异，价格偏离标准，属于价格差异。
3.常用的产品成本分析方法有（ ）。 A.对比分析法 B.回归分析法
C.相关指标比率分析法 D.构成比率分析法 『正确答案』ACD
4.分批法的特点有（ ）。
A.产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期 B.一般不存在在产品与完工产品之间的费用分配问题 C.适用于发电、供水、采掘等企业 D.成本核算对象是产品的批别 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C是品种法的适用范围。
5.下列各项中，影响直接人工成本差异的有（ ）。
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