所得税会计理论结构初探(2)

   
　　4、货币时间假设。当今货币期时间价值日益受到关注，使所得税会计执行主体意识到递延确认收入或加速确认费用可以产虫巨大的财务优势，逐步意识到最少纳税原则和最迟纳税原则的重要性。在货币时间价值的前提下，时间性差异导致使用货币的利益并不限于一个年度，真正利益在于当该项目是循环发生时，实际上获得的利益将远远超过在短期内使用资金的利益。因此，在所得税会计中，应以货币时间价值代替货币计量假设。
   
　　(三)所得税会计的基本概念。收益概念在所得税会计研究中是非常重要的，因为由此派生出的会计收益与应税收益概念是所得税会计研究的出发点。同时又据此衍生出所得税会计的归宿性概念-所得税费用与应纳所得税。
   
　　1、会计收益与应税收益。会计收益，也称帐面收益、报告收益，是根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的，在扣减当期所得税费用之后的收益。确认税前帐面收益的目的是遵循财务会计准则，尽可能精确地计量企业的经营成果，以利于实现财务会计对外报告的目标。
   
　　应税收益也称计税利润、纳税所得，是根据国家税法及其实施细则的规定计算确认的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。应税收益的确认受税法的约束，并因政府修订税法而变化。
   
　　2、所得税费用与应纳所得税。所得税费用是根据权责发生制原则确认的，与当期收入相配比的所得税金额。它是根据财务会计准则计算的，企业当期所创造的收益所应负担的所得税费用。
   
　　应纳所得税是根据税法的规定，按照适用税率和规定的税基(即应税收益)计算的企业当期对政府的纳税责任。一般来说，公司应付所得税的计算程序也是遵循收益表所使用的概念。
   
　　(四)所得税会计的基本原则。所得税会计原则内在的关键性的要素至少应包括时间性、一贯性、确定性、可预见性四项。据此可归纳出，在财务报告日期对所得税进行会计处理时，须遵循下列基本原则
   
　　1、除非获得批准，纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法；
   
　　2、纳税人采用的财务会计方法必须清晰地反映纳税人的所得；
   
　　3、对于巳在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；
   
　　4、根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款，以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额；
   
　　5、为确认和计量递延所得税负债或资产，不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款，或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。
   
　　(五)所得税会计的基本方法。所得税会计的基本方法，是指处理会计收益和应税收益之间差异饷会计方法。主要有应付税款法和纳税影响法两大类，在纳税影响法下，又有递延法和负债法之分。
   
　　l、应付税款法，是指将本期税前帐面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。这种方法虽然简便，但违背了财务会计的基本原则--权责发生制，以致已逐渐被淘汰。
   
　　2、递延法，是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销。在这种方法下，资产负债表上的递延所得税余额并不能确切代表应收的权利或应付的义务，因而无法反映有关经济业务的实际纳税影响。
   
　　3、负债法，是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生变化时转销的一种方法。这种方法既符合权责发生制又比较准确地反映了有关经济业务的实际纳税影响。从我国国情出发，借鉴国外的有益的经验，我国所得税会计应采用负债法，因为这种方法既有理论上的合理性，又有实践上的可行性，同时也有利于与国际接轨。