浅谈注册会计师法律班任的成因与对策(2)

　　(四)专业胜任能力。注册会计师是一种专业性和技术性都很强的职业，要提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业道德外，还必须具有较D(2003年第11期)财玄确免强的业务能力；不仅要熟悉会计、审计、税务、法律、企业管理等领域的标准与实务，还应当具备高水平的职业判断能力。作为注册会计师不具备相当专业知识、技能或经验，就不能经济、有效地完成客户委托的业务。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践，保持和提高专业胜任能力，必要时应向有关专家咨询，不承接自己不能胜任的专业服务。
　　(五)谨慎选择被审计单位。一是要求会计师事务所与正直的被审计单位管理当局签订业务约定。对首次接触的客户在承接业务之前，要深人了解被审计单位的历史情况，评价管理当局的品质，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更是如此；二是对陷于财务困境和法律纠纷的被审计单位更要慎重，如发现可能导致公司财务欺诈的因素，或表明公司存在财务欺诈风险时，应考虑是否拒绝接受委托。
　　(六)与被审计单位明确会计责任与审计责任，并将其写入审计业务约定书。根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。而注册会计师的审计责任则是依照独立审计准则出具审计报告，并对发表的意见负责。为明确会计责任和审计责任，我国颁布和实施的具体准则《错误与舞弊》中也对此做出规定：注册会计师在实施审计时，应保持职业上应有的谨慎态度，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。但由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，即使注册会计师完全遵循独立审计准则实施审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭露出来，而只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。即注册会计师只是对其发表的审计意见负责，而并不对会计报表的正确性负责，因为那是会计责任。
　　(七)聘请法律顾问，购买职业责任保险。注册会计师在执业过程中不论是遇到重大法律问题或发生法律诉讼，都应当聘请熟悉相关法律和有经验的律师参与，并认真考虑律师的建议。购买职业责任保险是会计师事务所的一项重要自我保护措施，虽然购买责任保险不能免除可能遭受的法律诉讼，但能使会计师事务所在诉讼中发生的财务损失减少到最低程度。