小议分期收款销售商品的会计核算(2)

        （二）旧《企业会计准则》相关规定局限性 
        尽管旧《企业会计准则》中关于分期收款销售商品的会计处理具有上优点，但是它也存在着明显的缺陷。旧《企业会计准则》的相关规定忽视了货币的时间价值。没有注意到分期收款销售商品不但具有一般商品买卖（交易）的特征，还具有赊销而又不同于一般赊销的特性。通常的赊销，由于赊销期限较短（常为一个月），赊销金额较小，货币的时间价值也较小，因此销售企业（收款方）一般不会考虑应收账款（货款及税款）的时间价值。分期收款销售方式虽然也属赊销，但是它的赊销期限较长，赊销金额也较大，货币的时间价值也较大。 
        四、对分期收款销售商品账务处理的改进 
        根据上面分析，笔者认为可选择性和创造性地吸收新、旧《企业会计准则》各自规定的优点，对分期收款销售商品的账务处理进行改进。即按照应收的合同或协议价款的公允价值和收款日期分期确认收入，并按收入比例结转成本。应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同和协议期间内，按照应收款项的摊余成本与实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 
        这种处理方式不仅解决了上述第二部分分析的问题，也与国务院2007年12月6日颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中的第二章第二十三条第一款“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款确认收入的实现”的规定相一致。 
参考文献 
[1]郭芃.分期收款销售的会计处理对增值税的影响.税务研究.2008(3) 
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[3]赵明凤.完善分期收款销售会计处理之我见.2008(4) 
[4]施中的.浅谈分期收款销售商品的处理.农村财务会计.2008(5) 
[5]曾艳芳.具有融资性质的分期收款商品销售之会计处理.财会月刊（综合版）.2007(5)