作业成本法在精神卫生中心医院的应用(2)

　　而在作业成本法下，对制造费用的核算做了变革：一是将制造费用由全单位统一或按部门的归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配；二是增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种“成本动因”进行分配。
　　由上可以看出，作业成本法的正确实施主要取决于作业成本库的选择、将制造费用归集到各作业成本库的中介标准的选择以及作业动因的选择这三个方面的问题。
　　
　　三、作业成本法在精神卫生中心医院的应用
　　
　　上海市精神卫生中心是上海三级甲等精神卫生专科医院，担负着全市精神卫生的医疗、教学、科研、预防、康复、心理咨询和对外学术交流等任务，设有核定床位1 878张,目前实际开放床位2 280张。该中心的康复科为精神及心理障碍患者提供四种治疗项目作业治疗、森田治疗、音乐治疗和工娱治疗。
　　根据医院目前实行的科室成本核算办法，康复科的资源成本消耗、设备房屋维修基金及医护服务成本消耗，都是按传统的成本收费比方法进行分摊。这种方法一般适用于以政府定价为基础的医疗收费项目，而目前医院所有的医疗收费项目，除极少的特需诊疗项目是医院自己定价外，其他绝多数医疗诊疗项目都是政府统一定价。作业成本法实施的步骤如下：
　　一是把医院有关科室进行合理分类，确定成本中心具体可分为直接成本中心和间接成本中心两大类，直接成本中心包括：理疗临床科室、医技科室、药品科室，间接成本中心包括一般辅助科室、门诊辅助科室、病房辅助科室、行政科室等。
　　二是各成本中心耗费的资源，能直接计入各成本中心的直接归集，辅助部门的资源按照资源动因分配到该部门的作业，再将其作业成本按照作业动因分摊到直接向病人提供服务的直接成本中心。分摊的具体步骤如下：先对资源成本进行分析。我们将一般间接费分成四个资源成本库，对每一个成本库，选择能够代表四个治疗项目使用资源情况的成本动因，分析总结如表1。然后通过医院的信息部门、基建部门、后勤管理中心提供的数据，确定四个治疗项目的每一成本动因的数量，如按平方米分类，作业治疗453m2，森田治疗260 m2，音乐治疗580 m2，工娱治疗120 m2，总计1 413 m2。按病人数分类，作业治疗688人，森田治疗3205人，音乐治疗653人，工娱治疗466人，总计5 012人。按治疗次数分类，作业治疗15 931次，森田治疗3 846次，音乐治疗15 967次，工娱治疗10 786次，总计46 530次。
　　通过第一阶段对一般间接成本使用作业成本法与原来成本收费比的方法比较分析，作业治疗利润上升28.18%；森田治疗利润下降47.06%，音乐治疗利润下降4.47%；工娱治疗利润下降50%。分析表明，作业治疗占用的一般间接资源比原来核算的方法要少；而森田治疗、音乐治疗、工娱治疗占用的一般间接资源比原来核算的方法要多，因而导致了四个治疗项目利润的变化。
　　三是根据作业成本动因，将直接成本中心的成本分配到医疗服务项目。把作业成本分配到每个医疗服务项目中去，需要确定一个医疗服务项目的成本驱动量。作业成本驱动的选择是在计量的准确性和计量成本之间的一种权衡，作业成本法不是实际计量每单位医疗项目所耗用的实际工作小时和资源，而是通过指标加权的方法模拟一个密度驱动，一般采用技术测定法、经验估计法测定出完成某单位医疗项目的相对难度，然后以该项目为基数，求各项目与该项目的分配比例系数，作为分配作业成本的依据。包括：人员费用的分配。首先计算技术系数，即各类技术人员的工资水平，以某一级别技术人员平均工资水平为比例基数，同其他级别技术人员的平均工资除以基数依次得出；然后计算人员费用分配系数，即各项目的人员平均操作时间乘以各类操作人员的人数和技术系数之积。最后将各医疗项目的人员费用分配系数同该项目的业务量加权，得到各医疗项目的人员费用分配率，各项目的人员费用分配率乘以该成本中心人员费用总额，就可以求出各项目的人员费用分配数。