本文通过分析各国和机构的政府会计信息质量特征研究成果，概括出以下特点：
第一，政府会计信息质量特征在会计理论和会计规范中的地位得到重视。各国及研究机构都把政府会计信息质量特征作为独立的一个项目列示于政府会计概念公告或者政府会计准则中。
第二，与企业会计信息质量特征体系相比，政府会计信息质量特征体系在体系结构的合理性和严谨性、质量特征之间逻辑关系的清晰性等方面还存在一定的差距。大多数国家和组织机构对政府会计信息质量特征的描述相对简略，没有前置性质量特征，未形成系统的政府会计信息质量特征体系。
第三，西方国家和组织机构比较重视相关性质量特征，将相关性排在可靠性或如实反映前面，而我国《政府会计准则———基本准则(征求意见稿)》则更加重视可靠性质量特征。
第四，由于政府会计信息使用者的广泛性及对透明政府的要求，可理解性受到普遍重视，大部分国家和组织机构都将可理解性列为主要或重要的会计信息质量特征。
第五，受企业会计信息质量特征研究成果的影响，透明度并未作为一项会计信息质量特征纳入政府会计信息质量特征体系。
三、构建政府会计信息质量特征体系应明确的几个问题
(一)政府会计信息质量特征规范的对象
企业会计信息质量特征一般是针对企业财务会计信息的，政府会计信息质量特征规范的对象应由政府会计的内容决定。从理论上讲，政府会计应包括政府财务会计、预算会计、成本会计、绩效会计等内容，但由于我国政府会计改革刚刚起步，目前比较一致的看法是纳入会计规范的只有政府财务会计信息和预算会计信息。《政府会计准则———基本准则(征求意见稿)》也指出政府会计由财务会计和预算会计构成。基于此，本文认为政府会计信息质量特征应规范的对象是政府财务会计信息和预算会计信息。
(二)政府会计信息质量特征体系的结构
会计信息质量特征不是孤立的，它们之间存在着内在的逻辑关系。关于会计信息质量特征的早期研究成果只是将会计信息应具备的质量特征简单罗列出来，没有分析各质量特征之间的关系，从而没有形成系统化的质量特征体系。1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》中以会计信息质量特征“层级”的形式构建了会计信息质量特征体系，该体系由首要质量特征、首要质量特征组成部分、次要的和交互作用的质量特征、与使用者相关的质量特征、普遍性约束等项目构成，构建了逻辑关系相对严密的会计信息质量特征体系，对会计信息质量特征的研究起到较好的示范作用。1989年，国际会计准则委员会(IASC)发布的《编制和提供财务报表的框架》构建了由基本假设、首要质量特征、首要质量特征组成部分、限制因素组成的会计信息质量特征体系。1999年，英国会计准则委员会(ASB)发布的《财务报告原则公告》将会计信息质量特征分为与报表中信息的内容有关的质量特征、与报表中信息的表述有关的质量特征、对信息质量的约束三类。2010年，FASB和IASB分别发表的联合研究成果《第8号概念公告》和《2010年财务报告概念框架》，将有用财务信息质量特征分为基本的质量特征、增进的质量特征和信息约束条件三个层次。
在政府会计信息质量特征研究方面，1998年，澳大利亚会计研究基金会发布的《会计概念报告第3号》将会计信息质量特征划分为以下三类：为财务信息选择服务的质量特征、为财务信息列报服务的质量特征、约束条件。2001年，国际公立组织会计委员会制定的“国际公立组织会计准则”(IPSASs)第1号《财务报表的列报》中将会计信息质量分为四项主要质量特征和八项次要质量特征。
从各国和组织机构的研究成果看，其所提出的会计信息质量特征体系中都包括约束条件或限制条件，这是基于会计信息的性质和特点提出的，具体对会计信息质量特征的划分主要有两类：一类是按会计信息质量特征的重要性划分，分为主要(或基本)质量特征和次要(或增进)质量特征；一类是按照会计信息质量特征服务的对象划分，分为与报表内容有关的(或为财务信息选择服务的)质量特征、与报表表述有关的(或为财务信息列报服务的)质量特征。不管是按会计信息质量特征的重要性划分，还是按照会计信息质量特征服务的对象划分，都是基于会计信息结果质量对会计信息质量特征进行的划分与描述，而会计信息的形成与使用有一个生产、加工、披露、分析的过程，结果信息的质量直接受到信息生产过程质量的影响。魏明海(2005)认为，对会计信息质量的研究，结果与过程都应该关注到；对于会计准则的制定来说，对会计信息质量关注的切入点应当是程序先于结果。因此，本文认为政府会计信息质量特征体系结构可以从信息的生产过程与结果视角划分，即至少应包括如下几方面：(1)限制条件；(2)前置性质量特征(或总体性质量特征)；(3)信息生产过程的质量特征；(4)信息结果的质量特征。
(三)关于前置性会计信息质量特征
1.是否有前置性会计信息质量特征
前置性会计信息质量特征的概念是由我国学者魏明海(2005)最早提出，他指出：“在多个财务报告目标下，不同使用者对会计信息质量的要求存在差异，对会计信息质量的感受和判断也存在差异。在这种情况下，确定某些前置性会计信息质量特征是有意义的。前置性会计信息质量特征是指对所有财务报告目标和使用者群体都适合，在其他质量特征之上的质量要求，……，前置性会计信息质量具有综合和包容的特点。”本文赞同上述看法，认为会计信息质量特征应该是一个层次结构合理、逻辑关系清晰的体系，应该存在一个统领全局的质量特征，只有存在一个前置性的质量特征才能保证会计信息质量特征体系基于统一的逻辑关系保持前后一致，当信息质量特征间出现矛盾时才有分析、判断、取舍的标准。
作为前置性会计信息质量特征应具备如下要求：(1)这个质量特征应直接与会计目标相对应，体现会计目标的本质要求；(2)这个质量特征应具有高度的包容性，应能包容其他所有的会计信息质量特征；(3)这个质量特征应具有一定的可度量性。