浅析专项用途财政性资金所得税政策(2)

　　税务处理上，2011年企业税务处理上如果选择确定800万元专项资金为不征税收入，2011年会计和税务上处理一致，都不作为一项收入处理，对应纳税所得额的影响数为0，2012年到2016年税务上虽与会计上处理不一致，但对应纳税所得额的影响数也为0，因为会计处理上虽确认为收入，税务处理上应调减相同金额的应纳税所得额，同样会计处理上确认为费用支出，税务处理上应调增相同金额的应纳税所得额；如果企业不选择确定为不征税收入，2011年针对收到的800万元会计处理上不确认为收入，税务处理上应作为应税收入处理，需调增应纳税所得额800万元，2012年到2016年，每年会计处理上确认160万收入，税务处理上由于前期已经将该笔800万元确认为应税收入，不能重复确认应税收入，所以应作纳税调减处理，而会计上确认的费用160万元，由于前期税务已经将该笔800万元确认为应税收入，故对应的费用可以列支，不需要调整，最终每年应调减纳税所得额160万元。具体数据如表1所示： 
　　接上述的例题，如果2011年12月企业收到另外一个科技项目的专项资金50万，用于购买企业专用设备，12月购入并安装完毕，该设备预计使用5年，为简化处理，假设无残值。 
　　根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与资产相关的政府补助会计处理如下： 
　　1. 2011年12月 
　　收到拨付资金： 
　　借：银行存款 50万元 
　　贷：递延收益 50万元 
　　购入设备： 
　　借：固定资产 50万元 
　　贷：银行存款 50万元 
　　2. 2012年到2016年每年作如下会计处理 
　　借：研发支出 10万元 
　　贷：累计折旧 10万元 
　　借：管理费用—研发费 10万元 
　　贷：研发支出 10万元 
　　借：递延收益 10万元 
　　贷：营业外收入 10万元 
　　税务处理具体如表2所示（具体文字表述不在赘述，与上例分析类似）： 
　　通过以上例题分析，无论企业收到的是与收益有关的专项用途的财政性资金，还是收到的与资产有关的专项用途的财政性资金，不管企业在取得收入当年将其确认为不征税收入，还是不将其确认为不征税收入，结果对企业应纳税所得额的最终影响金额为0。从数据结果看，企业并没有因为享受该政策而得到好处，“不征税收入”不是“免税收入”，而是属于“应税收入”。那么国家出台的关于专项用途财政性资金所得税优惠政策到底优惠在何处？　为了进一步解释这个问题，笔者引入货币的时间价值概念。对于确认为“不征税收入”和不确认“不征税收入”，实际上影响的是企业各年所得税应纳税额，如果将各年的企业所得税应纳税额的被影响数额进行折现，然后进行加总和比较分析，那么我们就可以很直观地了解到该政策的优惠之处。 
　　接上面例题，假设该企业货币资金的年使用成本率为8%，企业所得税税率25%，那么可以得到以下数据： 
　　800万元专项科技经费（与收益相关的专项用途财政性资金）：（见表3） 
　　50万元专项科技经费（与资产相关的专项用途财政性资金）：（见表4）