房地产企业会计核算中会计与税法差异分析(2)

　　例如：2010年A企业购入一写字楼准备出租，于4月10日双方签合同确定A企业将写字楼出租给B企业，并约定从购买日起，将该写字楼出租给B企业。4月15日，A企业花1000万元购买了写字楼，假定此楼使用的寿命为20年，预计净残值20万元，企业所得税率30%，按相关合同，B企业每月支付租金5万元。在2010年12月，该写字楼发生减值迹象，A企业于2010年12月31日计提减值准备200万元，A企业的相关会计分录为： 
　　购入写字楼时的会计分录为： 
　　借：投资性房地产-写字楼 1000万元 
　　贷：银行存款 1000万元 
　　每月计提折旧的分录为： 
　　借：其他业务成本4.08万元 
　　贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 4.08万元 
　　计算公式=（1000-20）/20/12=4.08万元 
　　A企业确认租金收入的分录为： 
　　借：银行存款（现今） 5万元 
　　贷：其他业务收入 5万元 
　　2010年末计提减值准备分录为： 
　　借：资产减值损失 200万元 
　　贷：投资性房地产减值准备 200万元 
　　假设只有计提的减值准备200万元形成了暂时性差异，在投资性房地产账面价值小于计税基础时的递延所得税分录为： 
　　借：递延所得税资产 60万 
　　贷：所得税费用-递延所得税费 用 60万 
　　2.公允价值模式法下的后续计量处理。投资性房地产企业在采用公允价值法进行后续的账务处理时，会计核算与税法核算的主要差异为：其一，公允价值的变动。在会计核算时予以确认而税法不予以确认时所形成的变动损益，应进行相应的纳税调整；其二，对于发生的折旧、摊销情况，税法上可正常处理，并允许在税前进行抵扣。 
　　二、房地产企业应如何来应对会计处理与税法处理上所产生的差异 
　　（一）针对预收账款问题而引发的会计与税法的差异情况进行调理 
　　为了同时满足会计法规与税法的规定，相关房地产会计人员在对预收账款进行处理时，可在收到预收账款时不进行会计处理，而在实际缴纳营业税金及附加时再进行会计处理。处理的分录为借“应缴税费-相应科目名称”、贷“银行存款（现金）”，但并不对该税金进行结转。年末时，将此类税费结转到递延所得税科目下，相关分录为借“递延税费-营业税金及附加”、贷“应缴税费-相应税费名称”，并在报表中加以说明。这种会计处理方法既符合了会计准则下的配比原则，又达到了税法要求，同时考虑到了报表的需求。 
　　（二）进一步协调会计核算下与税法规定所产生的差异 
　　在对公允价值进行计量时，按照相关规定可将账面价值与公允价值的差异计入到当期损益，并计入到应纳税所得额中，对可抵扣折旧税前予以抵扣，这将极大程度上减少会计核算与税法核算间的差异。