试论应收账款的控制与管理

　　【摘要】本文分析了应收账款产生的原因和管理应收账款的成本，论述了强化应收账款控制与管理的意义及具体措施，以促使企业盘活存量、促进增量，实现资金的良性循环。 
　　应收账款主要是指企业在销售商品、提供劳务等服务时应向客户收取的期限在一个营收周期内的货款及代垫款项。企业管理者深知：“应收账款是企业的神经中枢”。企业能否有效地控制和管理应收账款，不仅直接决定于流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，如何加强对应收账款的控制和管理，已经成为企业管理中不容回避的一大难题。 
　　一、应收账款产生的原因分析 
　　（一）开拓市场的需要 
　　“只有饱和的思想，没有饱和的市场”。积极开拓市场，敢想、敢干、敢于抓住机会，这是创业成功的第一资本；想到别人想不到的商机，就容易取得抢摊的胜利，掘到第一桶金。企业经营者为了扩大销售，为了完成有关的经济指标，往往借助于赊销商品，以实现销售收入，增加销售利润，导致企业领导人重视商品销售，放松对应收账款的管理，出现了应收账款不能及时收回的短期行为。这是发生应收账款的主要原因。 
　　（二）商品成交的时间与收到货款的时间不一致，导致应收账款的产生 
　　大量批发和生产的企业，通过银行统一结算不可避免会产生时间上的差异。结算手段越落后，收款时间越长。这种由于结算手段落后形成的应收账款不属于商业信用，随着电子商务的发展和银行结算手段的提高，此原因造成的应收账款将大大降低。 
　　（三）其他原因 
　　除开拓市场和时间差引起的应收账款外，因其他原因如隐性投资、调节利润等也形成大量的应收账款。这些应收账款多是由于企业采取不正确的营销手段形成的，是企业在自身资金周转许可的条件下，故意有条件地给予客户较长时间的还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入。有时企业还会将应收账款作其他方面的短期投资以获取利益，而在账面上不做相应调整，仍保留应收账款余额，从而形成资金的体外循环。 
　　二、管理应收账款的成本 
　　应收账款的发生，可以扩大企业产品销量，减少存货占用，降低存货管理成本，但同时也增加了管理应收账款的直接成本和间接成本。这主要体现在： 
　　（一）管理成本 
　　这是应收账款的间接成本，包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用，收集各种信用的费用，催收账款的费用以及其它用于应收账款的管理费用。 
　　（二）坏账损失 
　　这是应收账款的直接成本。是指由于应收账款不能按时收回发生坏账而给企业造成的损失。坏账损失的确认有两个条件：一是债务单位撤销，依法清偿后确实无法追加的部分；二是债务人死亡，以其遗产清偿后不能收回的部分。现行工业企业财务制度在此基础上还增加了债务人逾期未履行债务超过三年确实不能收回的应收账款。 
　　（三）机会成本 
　　它是指企业由于投放占用于应收账款而放弃的投资于其它方面的收益。例如，某企业应收账款年平均占用额为1000万元，同期资金市场的利率为10%，则机会成本就是100万元。 
　　（四）资金成本 
　　它是指企业筹集和使用资金而所付出的代价。应收账款的资金成本主要体现为因应收账款拖欠而造成的利息成本，以及因应收账款长期被客户占用，企业不得不增加借款而增加的利息支出。 
　　三、强化应收账款控制与管理的意义 
　　企业能否有效地控制和管理应收账款，不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，在应收账款的管理上，企业要下大力气长抓不懈。强化应收账款控制与管理有以下重大意义：