新准则视角下的公允价值审计问题(3)

　　在利用公允价值模式计算时，由于分为获得市价和不可获得市价的情形，在不可获得市价的情形下，需要依靠同类市场价格或未来现金流量现值来得出公允价值。而现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，且主观估计成分很大。所以由于公允价值编制得出的报表比较主观且太易波动，从而加大了审计风险，这也对审计提出了更高的要求。 
　　因此，当公允价值计量涉及管理层的主观判断时，注册会计师应当做到以下几点： 
　　1.充分考虑控制的固有局限性，高度重视特别风险。 
　　公允价值的确定通常涉及管理层的主观判断，这可能影响能够被实施的控制活动的性质。公允价值计量易受错报影响的程度，也可能会因财务报表编报对公允价值计量的要求越来越复杂而增大，注册会计师在审计过程中需要充分考虑；重大错报风险很可能构成特别风险，注册会计师需要高度重视。 
　　2.合理客观的利用专家的工作。 
　　鉴于审计复杂的公允价值计量以及一些专业性比较强的领域，诸如对特定资产的估价，需用特殊技术或方法的金额测算等，注册会计师要充分利用专家的工作。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师无须在审计报告中提及专家的工作；当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当征得专家的同意，考虑在审计报告中提及或描述专家的工作。 
　　3.测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据。 
　　（1）管理层的假设可能对公允价值的计量产生重大影响，特定的假设将会因被估值资产或负债的不同特征、使用估值方法的不同而变化。 
　　（2）注册会计师在审计过程中可以利用自己开发的模型（也称为影子估值）进行独立估值。 
　　（3）一些项目公允价值的确定需要相应的基础数据。