新准则体系下的会计职业判断空间(3)

　　(三)关于会计计量的数额 
　　会计的入账金额是新准则体系下会计职业判断的重点也是难点，由于计量模式的多样化，以及新的计量方法的出现，使得会计估计工作难度增加，企业会计人员也因此要求多了解计量和估计方面的知识，才能做出较为准确的判断。比如：(1)借款费用中涉及折价或者溢价的摊销。折价或溢价的摊销要求运用实际利率法，要求会计人员做出判断的是“实际利率”的确定问题。( 2)融资租赁下，未确认融资费用、收益分摊、分配利率(内含利率)的选择，其中内含利率的确定对会计人员来说是难度比较大的判断。(3)固定资产后续计量中，累计折旧计提的范围和方法、固定资产使用寿命和预计净残值要求会计人员根据具体情况做出合理判断。预计弃置费用计入固定资产成本，其中预计“固定资产弃置费用”也是会计人员判断的内容。( 4)资产减值准则中，首先要根据新准则的规定从7个方面考虑是否存在资产减值的迹象，然后才能据以合理估计计提减值准备的金额。资产减值准备的判断有存货跌价准备、长期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备或生产性生物资产减值准备、坏账准备、交易性金融资产减值准备等内容。 
　　(四)关于会计政策与会计估计的变更 
　　应当严格区分会计政策变更和会计估计变更。根据股东大会或董事会等类似机构的规定，原来划分为会计政策的应当属于会计政策变更，原来划分为会计估计的应当属于会计估计变更。如确实要作出变更，需经股东大会或董事会等类似机构批准并留案备查。 
　　对于原来划分为会计政策的，只有发生的交易或事项与以前相比具有本质性的差别并且重要程度高时，才可以判断为会计政策变更。不符合上述两个条件的一律视为会计估计变更。不能区分会计政策变更还是会计估计变更的，应当视为会计估计变更。另外，会计政策和会计估计的变更要在报表附注中披露，因而需要会计人员严格按照公司的相关规定进行处理。