第二章合并财务报表
第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）
二、合并会计报表的种类
非同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类 同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
合并类型不同， 合并报表也不同
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表
两种分类标准
合并现金流量表
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围 合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和 经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取 利益的权力。 (一)母公司拥有其半数以上(不包括半数)权益性资本 的被投资企业 1、母公司直接拥有被投资企业50%以上的权益性资 本。 例：甲拥有乙80%的股份。
2、母公司间接拥有被投资企业50%以上的权益性资 本 例判断下列条件 ： 甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公 司60%的股份。 甲公司拥有乙公司40%的股份,而乙公司又拥有丙公 司60%的股份。 甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又拥有丙公 司30%的股份。
3、母公司直接和间接拥有被投资企业50%以 上的权益性资本。 例甲公司拥有乙公司80%的股份,而乙公司又 拥有丙公司30%的股份；同时甲公司拥有丙公 司30%的股份。 （二）被母公司控制的其他被投资企业 （三）下列被投资单位不是母公司的子公司， 不纳入合并范围 （四）考虑潜在表决权
四、合并理论 (一)母公司理论 侧重于母公司股东的利益，因此合并会计报表 反映那些在母公司本身的股东的利益。合并资 产负债表实质上是母公司资产负债表的修正， 即以所有子公司的资产和负债代替母公司对子 公司的股权投资。
(二)实体理论
侧重于单一管理部门对整个经