成本管理会计第三次讨论小组报告
班级：财管105班 发言人姓名：朱碧瀛 本次研讨方向：成本第三次研讨 小组分析报告： 案例一： 1.说明去年亏损的1000万是怎样计算出来的 收入=1600*50000=8000万元 成本=1800*50000=9000万元 亏损=收入-成本=-1000万元 2.如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量，而且比上年增加50万元的固定制造费用和150万元的固定销售费用，真能扭转盈亏吗？按完全成本法编制该公司的利润表。 3.如果对外报送的会计报表按变动成本法列报，采纳财务部经理的建议后，其净收益（净亏损）应为多少？ 完全成本 利润表 单位：万元 项目 营业收入 营业成本 营业毛利 期间成本 营业利润 净收益=100万元 变动成本利润表 万元 营业收入 变动成本 8000（1600*50000） 5625（0.1125*50000） 8000（1600*50000） 6500【（1700+50）/100000+0.1125】*50000 1500（8000-6500） 1400（1250+150） 100（1500-1400） 组别：第三组 贡献边际 固定成本 2375（8000-5625） 3150（1250+1700+50+150） 营业利润 -775（2375-3150） 净亏损=-775万元
4.计算两种成本法下净收益的差额，并解释其形成的原因。 所得税=100*25%=25
完全成本法：净收益=100-25=75万元
变动成本法：净收益=-775-25=-800万元 差额=875万元
完全成本法是按准则要求编制报税用的，按完全成本归集产品料工费和期间费用，最后是“以存计耗”（所有成本最后全部凝结在存货项目上）用期末数减期初数倒挤出本期存货成本； 而变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本和可变成本了；于是两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成本上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造费用*期末存货数。
5.结合本案例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表的优点及缺陷。
缺点：掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少、销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。 1.关于利润与产销量的联系
采用完全成本法算出的利润多少与销售量增减不一致，无法促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。 2.关于决策分析
采用完全成本法，无法提供创利额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关系，无法进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。 3.关于成本管理和业绩评价
由于完全成本法讲固定制造费用计入产品成本，给成本管理带来了问题：
一是固定制造费用的分配增加了成本的计算工作量，影响成本计算的及时性和准确性； 二是产品成本中变动成本和固定成本的划分，使成本控制工作变得复杂；不利于各部门业绩的评价。
4.关于企业的短期决策
因为在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变时，其利润的变化理应同销售量的变化同向。但是按完全成本法计算，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易被人们理解，不利于短期决策、控制和分析工作，甚至会片面追求产量 优点：
1.鼓励企业提高产品生产的积极性。
因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越少，从而单位产品成本随之降低。 2.有利于编制对外财务报表
由于完全成本法得到公认的会计原则的支持和认可 3.符合公认的会计原则
完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，不论是变动成本还是固定成本都计入到产品成本中，反映生产过程中的全部耗费，因而符合传统的成本概念，便于编制财务报表，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据。
4.关于产品定价、对外报告和计税。 完全成本法算出的产品成本完全，符合产品定价的要求。据完全成本法计算的存货价值和损益，也符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。 5.强调成本补偿上的一致性 完全成本法把固定制造费用分配到了每一单位产品。因为只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定制造费用也不例外。从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定制造费用的支出并无区别。所以，固定制造费用应与直接材料、直接人工和变动制造费用一起共同构成产品的成本。而不能人为地将它们割裂开来。因此，完全成本法可以促进企业积极扩大生产，降低单位产品的成本，提高经济效益。 6.强调生产环节对企业利润的贡献。 由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销售产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法强调了固定制造费用对企业利润的影响。 案例二： 资料：蓝海运动器材公司是一家批发供应公司，他在纽约以及案安大略各地与独立的销售代理商签订协议，销售其产品。这些代理商目前接受的佣金为销售的20%，但他们正要求将佣金提高到结束于12月31日的2012年度销售的25%。在得知代理商佣金的要求之前，总会计师早已编制好2012年度的预算。预算2012年度利润如下所示。假定销货成本是变动成本（P176）。 2012年预算利润表 ①销售收入 $10000000 ②销售成本 毛利总额=①-② 销售与管理费用: ③佣金=①×20% ④所有其他费用（固定） ⑤税前利润=①-②-③-④ ⑥所得税（30%）=⑤×30% 净利润=⑤－⑥ $6000000 $4000000 $2000000 $100000 $1900000 $570000 $1330000 蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有3名人员，每个人员估计年工资为30000美元，外加销售的5%佣金。另外，将以每年160000美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他费用将保持与2012年度预计利润表中的估计数一致。 要求（1）：在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于12月31日的2012年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。 损益平衡时，税前利润为0 设销售收入为X,销售成本为0.6X,佣金为0.2X 固定费用=100000 X-0.6X-0.2X-100000=0 X=50万元 要求(2)：如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月31日的2012年度T公司估计的损益平衡时的销售额。 损益平衡时，税前利润为0 设销售收入为X,销售成本为0.6X,佣金为0.05X 固定费用=100000+3×30000+160000=350000元 X-0.6X-0.05X-350000=0 X=100万元 要求(3)：如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的25%的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在12月31日的2012年度的销售额。 净利润=税前利润-所得税 =税前利润-税前利润×30% =税前利润（1-30%） 税前利润=净利润/(1-30%) =1330000/（1-30%） =1900000元 设销售收入为X,销售成本为0.6X,佣金为0.25X 固定费用=100000 X-0.6X-0.25X-100000=1900000 X=1333.33万元 案例三： 工资费用： 工作人员工资共计 4800元 演员每月工资共计 17600元 每月上演剧目共20场 剧院每月其他费用： 项目 金额 服装费 2,800 布景费 1,650 空调和灯光 5,150 分摊地方政府管理费用 8,000 临时工工资 1,760 小食品销售成本 1,180 座位票价及数量：
单价 6 元的座位 200 个； 单价4 元的座位 500 个； 单价 3 元的座位 300 个。
上座率为50%，各档次的入座率是一致的 其他收入：
小食品销售额每月为 3 880 元。 节目单中广告带来收入 3 360 元。 外地访问团演出及收支情况：
演出 25 场，愿意将其一半戏票的收入来交付场租。
估计 25 场演出中有10 场可满座，另外 15 场入座率为 2／3。 票价比剧院平常出售的票价每级分别降低 0. 50 元。
剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。委员会估计小食品销售和节目单的销售水平不会有变动。
要求（1）：从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接受访问团的请求？ 请用相关的计算加以说明。 承租前：
收入=（6x200+4x500+3x300）x50%x20+3880+3360=48240元 支出=2800+1650+5150+8000+1760+1180+4800+17600=42940元 利润=48240-42940=5300元 承租后：
收入=（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15x2/3)x1/2+3880+3360=43240元 支出=5150+8000+1180+4800+17600=36730元 利润=43240-36730=6510元>5300元 所以可以接受访问团的请求，予以承租。
要求（2）：假设如预测的那样访问团承租的 10 个场次满座，请问委员会要达到下面的目标，剩下的 15 个场次入座率应为多少？
保本点（P191）也称损益平衡或盈亏临界点，是指企业全部销售收入等于全部成本费用时的销售量或销售额。 达到当月的保本点： 设入座率为X。