习题一（存货） 甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：
（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2 000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2 500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1 880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。 （2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1 050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1 000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元； ②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；
③甲公司向F公司定向增发股票80万股归还欠款，每股面值为1元，每股市价为6.25元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
要求：根据上述资料，完成如下业务的会计处理： 1.甲公司2月5日以土地置换原材料的账务处理； 2.甲公司6月30日计提存货跌价准备的会计处理； 3.8月15日甲企业债务重组时的会计处理； 4.甲公司12月31日存货跌价准备的会计处理。
『正确答案』
1.甲公司2月5日以土地置换原材料账务处理如下： 借：原材料 1 880.34 应交税费――应交增值税（进项税额） 319.66 银行存款 300 累计摊销 200
贷：无形资产 2 000
应交税费――应交营业税 125（2 500×5%） 营业外收入――转让无形资产利得 575 2.甲公司6月30日计提存货跌价准备的会计处理：
①原材料的可变现净值＝产品的估计售价－将材料加工成产品尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝950－170－15＝765（万元）
②原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。 ③会计分录如下：
借：资产减值损失 35 贷：存货跌价准备 35
3.8月15日甲企业债务重组时的会计处理：
借：应付账款 1 000
贷：银行存款 50 其他业务收入 350 应交税费――应交增值税（销项税额） 59.5 股本 80 资本公积――股本溢价 420 营业外收入――债务重组收益 40.5 借：其他业务成本 382.5 存货跌价准备 17.5
贷：原材料 400 4.甲公司12月31日存货跌价准备的会计处理如下：
①产品的可变现净值=产品的估计售价－估计销售费用及税金=700－20＝680（万元） ②产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元： ③会计分录如下：
借：存货跌价准备 17.5 贷：资产减值损失 17.5
习题二（投资性房地产）
某企业2006年12月31日购进生产用建筑物一栋，价值1000万元，预计可使用20年，无残值，采用直线法计提折旧，2008年12月31日该建筑物可收回金额为800万元，2009年1月1日将其对外经营出租，年租金80万，营业税税率5%，采用成本模式核算，预计使用年限16年，2010年1月1日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为900万元，年租金和营业税不变，2010年12月31日，公允价值为1000万元，2011年12月31日，公允价值为950万元，2012年1月2日将其出售，收入为800万元，写出所有会计分录。
⑴2006年12月31日购进 借：固定资产 1000 贷：银行存款 1000
⑵ 2007年12月31日计提当年折旧 1000÷20=50万元 借：制造费用 50
贷：固定资产累计折旧 50
⑶ 2008年12月31日计提折旧同2007年的折旧
计提折旧后的账面价值=1000-50×2=900万元，可收回金额800万元，减值100万元 借：资产减值损失 100 贷：固定资产减值准备 100
⑷ 2009年1月1日，将固定资产→成本模式的投资性房地产 借：投资性房地产 1000 累计折旧 100 固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1000 投资性房地产累计折旧 100 投资性房地产减值准备 100
⑸ 2009年12月31日收租金 借：银行存款 80 贷：其他业务收入 80
交营业税借：营业税金及附加 4 贷：应交税费—应交营业税 4 计提2009年折旧 800÷16=50万元 借：其他业务成本 50 贷：投资性房地产累计折旧 50
⑹ 2010年1月1日，成本模式→公允价值模式
账面价值=1000-100-100-50=750万元，公允价值900万元 公允价值＞账面价值调增留存收益150万元 借：投资性房地产—成本 900 投资性房地产累计折旧 150 投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 1000
盈余公积—法定盈余公积 15 （150×10%） 利润分配—未分配利润 135 （150×90%）
⑺ 2010年12月31日，收租金、交税、公允价值上升1000-900=100万元 收租金借：银行存款 80 贷：其他业务收入 80
交营业税借：营业税金及附加 4 贷：应交税费—应交营业税 4
公允价值上升借：投资性房地产—公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100
⑻ 2011年12月31日，收租金，交税、公允价值下降1000-950=50万元 收租金、交税同2010年
公允价值下降借：公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产—公允价值变动 50
⑼ 2012年1月2日出售，收入80万元 借：银行存款 80 贷：其他业务收入 80
结转成本借：其他业务成本 950
贷：投资性房地产—成本 900 —公允价值变动 50
同时借：公允价值变动损益 50 （理论上的收益转为实际收益） 贷：其他业务成本 50
习题三（长期股权投资一）
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2010年至2012年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下:
(1)2010年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2010年6月30日。该股权转让协议于2010年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2010年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 (3)2010年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
项目 账面原价（万元） 存货 固定资产 无形资产 合计 800 2100 1200 4100 原预计使用年限（年） 15 10 5 2 已使用年限（年） 已提折旧或摊销（万元） 700 240 940 1000 1800 1200 4000 0 0 年限平均法 直线法 公允价值（万元） 预计净残值 折旧，摊销方法 上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2010年对外出售60%，2011年对外出售剩余的40%.
(4)2010年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1~6月实现净利润600万元。
(5)2011年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2010年度现金股利1000万元。 (6)、2011年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2010年度现金股利
(7)2011年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元;2011年度，乙公司亏损800万元。
(8)2011年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2012年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 (10)2012年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利500万元。 (11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：
（1）计算2010年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。 （2）计算2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。 （3）计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备。
（4）计算2012年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益。 （5）计算2012年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。
（6）计算甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2012年3月31日累计对利润总额的影响金额。 答案
（1）2010年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5400+20=5420，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000，调整后的投资成本=6000 （2）2010年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=【（1200-600）-（1000-800）×60%-（1800÷10-2100÷15）×6÷12-（1200÷8-1200÷10）×6÷12】×20%=89 （3）2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备前账价值=6000+89-1000×20%+180×20%-【800+（1000-800）×40%+（1800÷10-2100÷15）+（1200
÷8-1200÷10）】×20%=5735，可收回金额为5200，应计提减值准备=5735-5200=535 （4）2012年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益=(4000-5)-5200×(1500÷2000)+180×20%×（1500÷2000）=122
（5）2012年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5200-5200×（1500÷2000）=1300
（6）取得时确认营业外收入=6000-5420=580，2010年确认投资收益89，2011年确认投资收益=-【800+（1000-800）×40%+（1800÷10-2100÷15）+（1200÷8-1200÷10）】×20%=-190，2011年确认减值损失535，2012年转让部分长期股权投资确认的投资收益122，2012年现金股利确认的投资收益=500×5%=25。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2012年3月31日累计对利润总额的影响金额=580+89-190-535+122+25=91