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环境成本确认与计量探讨
作者：黄益寿
来源：《财会通讯》2008年第10期
环境成本是环境会计的核心内容，尽管人们对环境成本已经有足够的认识，但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准，因而到目前为止，国内和国外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组认为：环境成本是依照对环境负责的原则，为管理企业活动对环境的影响，而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。有学者认为：环境成本包括污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。
本文认为可这样定义环境成本：环境成本是企业因预防和治理环境污染而发生的各种费用支出以及由此而承担的各种损失。这里的环境成本是广义的，它泛指企业在环境活动中所发生的一切支出。
一、环境成本的分类
环境成本因不同的研究目的有不同的分类。比如美国环境保护署将环境成本划分为传统成本、潜在的隐藏成本、或有成本、形象与关系成本四类；日本将环境成本称为环境保全成本，并包含直接降低环境负荷的成本、间接降低环境负荷的成本等六个方面。我国学者对环境成本也进行了分类研究。
(一)环境经济学角度的分类在环境经济学中，根据环境成本的负担者与成本的产生者之间的关系，可以将其分为外部环境成本(社会成本)和内部环境成本(私人成本)。
外部环境成本指的是成本的发生与某一主体的环境影响有关，但却由发生成本或获得利益以外的主体承担的成本。某一活动对环境造成了影响，而产生影响的企业却不为此承担责任。 内部环境成本则是在发生成本的主体里进行会计反映的成本。内部成本与外部成本之间的界限并不是固定的。随着环境问题压力的增大，外部环境成本的内部化正成为一种趋势，而这种转化将极大影响管理者所做的决策。
(二)会计界对环境成本分类的研究有观点认为，精确定义环境成本较难，但可从不同视角对环境成本加以阐释，进而讨论其确认和计量。为此，他给出了环境成本的不同分类如图1所示：
二、环境成本的确认
环境成本的确认，可参照下面的流程图(图2)。
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(一)环境成本的确认原则企业环境成本的确认的范围应该有一个标准界限，而判别能否成为环境成本有两条重要的标志：一是企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；二是与环境保护有关的交易或事项是否引起企业经济利益的流出。这是依据环境成本的核算范围和特有属性所决定的。具体来说，企业在进行环境成本确认时应遵循以下基本的原则：
权责发生制原则。权责发生制原则要求企业的环境成本确认应当以权责发生制为基础。凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用，不论款项是否支出都应做为当期的环境成本；凡是不属于本期的环境成本支出，即使是当期已经支付，也不应该在本期进行确认，可以通过待摊来进行核算。
历史成本原则。尽管环境成本自身的性质有很诸多地方不同于现行会计制度要求，但是基于实用的角度出发，笔者认为企业的环境成本仍然应以历史成本原则为主要的确认原则。历史原则要求企业在进行环境成本确认各项取得财产时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得擅自进行对环境资产进行账面价值的调整。对环境资产的计量之所以要采用历史成本原则确认，这主要是因为历史成本是环境资产实际发生的成本，有客观依据，便于核查，也容易确定，比较可靠，符合现行准则的基本精神。
配比原则。配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间确认。在环境成本会计工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比，将其收入与其对应的成本相配比。二是时间配比，将一定时期的环境收益与同时期的环境成本或费用相配比。
划分资本性环境支出和费用化环境支出原则。划分资本性环境支出和费用化环境支出原则要求企业的会计核算应当合理划分资本性支出和费用化支出的界限。凡环境支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业期间)的，应当作为费用性支出；凡环境支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。遵循这条原则，就要求环境成本核算时，要区分两类不同性质的支出，将资本性支出计列于资产负债表中，作为资产进行反映；将费用性支出计列于利润表中，计入当期的损益，以正确地计算企业当期的经营成果。
实质重于形式的原则。实质重于形式的原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，但不应当仅仅按照它们的法律形式作为核算的依据。这就要求企业在进行环境成本的确认过程中要更加关注交易的实质。
企业在进行企业的环境成本确认除遵循上述的基本原则外，也需要遵循重要性原则、谨慎性原则、一贯性原则等。
(二)环境成本的确认标准环境经济事项涉及的费用要确认为环境成本，必须符合以下几个标准：一是符合环境成本的定义。二是环境成本能够合理的计量或科学的估计。由于环境会计的特殊性及复杂性，可能对环境成本需要依靠估计等方法来确定，如果估计的方法科学、合