=88125－50625 =37500 ③代入低点a=y低－bx低
=71250－1.35×25000 =71250－33750 =37500 ④ 混合成本的一般公式
Y=a＋bx=37500＋1.35x
⑤ 当x=32500时，制造费用y=37 500＋32 500×1.35 =37 500＋43 875 =81 375
（二）西安某公司产销一种甲产品（产销平衡），每件售价p=24元，单位变动性的生产成本b=12元，单位变动性的销售及管理成本3元，每月固定成本合计a=4500元，2010年10月份产销甲产品1250件（产销平衡）,请计算以下指标。 （1）10月份甲产品生产性的边际贡献总额是多少?10月份生产经营性的边际贡献总额是多少？
（2）10月份甲产品生产性的边际贡献率是多少？10月份甲产品生产性的变动成本率是多少？二者的关系是什么？
（3）10月份甲产品生产经营性的边际贡献率是多少？10月份生产经营性的变动成本率是 多少？二者的关系是什么？ 解：（1）①10月份甲产品生产性的边际贡献总额=1250×24－1250×12=15 000（元） =30 000－15 000=15 000(元)
②10月份甲产品生产经营性的边际贡献总额=1250×24－1250×15 =30 000－18 750 =11 250（元）
（2）①10月份甲产品生产性的边际贡献率
=(1250×24－1250×12) ÷1250×24 =15000÷30000 =50%
②10月份甲产品生产性的变动成本率 =1250×12÷1250×24 =15000÷30000 =50%
③二者关系：生产性的边际贡献率＋生产性的变动成本率=1 即50%＋50%=1
（3）①10月份甲产品生产经营性的边际贡献率
=(1250×24－1250×15) ÷1250×24 =(30 000－18 750) ÷30 000=37.5%
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②10月份甲产品生产经营性的变动成本率 =1250×15÷1250×24 =18750÷30000 =62.5%
③二者的关贡献率系：生产经营性的边际＋成产经营性的变动成本率=1 即：37.5%＋62.5%=1 二．判断改错题
（一）管理会计的成本概念和财务会计的成本概念相同，没有什么区别。 （二）所谓的成本性态就是研究单位成本变化和总成本变化之间的规律性。 （三）变动成本就是在一定时间和一定业务量范围内，成本随业务量呈正比例关系的变化，但是单位变动成本却保持不变的一类成本。
（四）固定成本就是成本总额不随业务量的变化而保持相对应的稳定不变，但是单位固定成本随业务量呈反向变化的一类成本。
（五）固定成本在任何时候都是固定不变的，变动成本在任何条件下都是随业务量呈正比例关系变化的。
（六）有人说，半变动成本和半固定成本都属于混合成本，所以没有什么区别。 （七）成本按经济职能分类和成本按性态分类从成本构成和内容上是一致的。 （八）高低点法的原理是建立在混合成本的变化是由于变动成本的变化引起的。 （九）由于酌量性固定成本对企业未来的发展有积极的促进作用，所以，在任何情况下，都要首先满足酌量性固定成本支出的资金需求、 （十）边际贡献率和销售利润率是互补关系。
第三章：变动成本计算法作业题
案例分析 <一> 教材第51页第4题
兴华公司2008年6月份的有关资料如下： 产销量资料（件） 其他资料（元） 1期初存货量0件 ○1直接材料成本20 000 ○2本期生产量4000件 ○2直接人工成本32 000 ○ 3本期销售量3500件 ○3单位变动性的制造费用6 ○4期初存货量500件 ○4固定性的制造费用28 000 ○5单位产品售价46元 ○5单位变动销售及管理费用4 ○ ○6固定管理及销售费用21 000 要求： （1）：分别采用全部成本计算法和变动成本计算法计算产品成本。
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（2）：分别采用全部成本计算法和变动成本计算法计算期末存货成本。 （3）：分别采用全部成本法和变动成本法编制收益表。 （4）：分析两种成本计算法下税前利润差异的原因。 （5）：从该案例中可以看出变动成本计算法的哪些特征。 答案 解（1）：分别计算产品成本 ○1全部成本计算法下的单位产品成本
=（20000+32000+4000×6+28000）/4000=26(元/件)
或=（20000+32000+28000）/4000+6=26(元/件)
○2变动成本计算法下的单位产品成本=（20000+32000）/4000+6=19(元/件) 或=（20000+32000+4000×6）/4000=19(元/件)
（2）分别计算期末存货成本（先进先出法）
○1全部成本计算法下的期末存货成本=500×26=13000（元） ○2变动成本计算法下的期末存货成本=500×19=9500（元）
（3） 全部成本计算法下的收益表（职能式收变动成本计算法下的收益表（贡献式收益表）单位：元 益表）单位：元 1销售收入=3500×46=161000 ○2销售成本=a+b-d=91000 ○ a：期初存货成本0 b：本期生产成本4000×26=104000 d：期末存货成本500×26=13000 3本期销售毛利 ○=161000-91000=70000 4期间费用=35000 ○1销售收入3500×46=161000 ○2生产性的变动成本=3500×19=66500 ○3生产性的边际贡献总额 ○=161000-66500=94 500 4变动性的销售及管理费用 ○ =3500×4=14000 5生产经营性的边际贡献总额 ○ 其中:固定管理及销售费用21000 =94500-14000=80500 变动管理及销售用3500×4=14000 6固定成本总额=28000+21000=49000 ○5税前利润=70000-35000=35 000 ○ 固定性的制造费用28 000 固定性的管理及销售成本21 000 7税前利润=80500-49000=31 500 ○
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(4)税前利润差异的分析
全部成本计算法比变动成本计算法税前利润多了35000-31500=3500（元），是由于在全部成本法下期末存货成本中把500×7=3500（元）的固定性的生产成本随存货转移到下一会计期间所致。（28000/4000=7）
（5）从该案例的分析过程中可以看出变动成本计算法的下列特征： ○1产品成本的构成不同:
全部成本法下的单位产品成本是26元/件。
变动成本法下的单位产品成本是19元/件。
○2期间费用的构成不同:
全部成本计算法下的期间费用是21000+3500*4=35000（元）
变动成本计算法下的期间费用=变动性的销售及管理费用+固定成本总额 =3500×4+28000+21000=63000（元） ○3固定性的生产成本（或固定性的制造费用）的处理和归属不同：
在全部成本计算法下把固定性的生产成本28000元要在本期销售成
本和期末存货成本之间分配，最后归属于损益表和资产负债表。 在变动成本计算法下，固定性的生产成本28000元只作为期间费用，一次性的在当期收益表中扣除。
○4要把变动成本计算法下的产品成本和变动性的销售成本和管理成本区分开来：
变动成本计算法下的产品成本实际上就是变动性的生产成本，随着
产品在不同在不同会计期间而流转。
变动性的销售成本和管理成本是期间费用的一部分，在当期损益表
中一次扣除。
案例分析<二>：教材第49页至50页第一题 西安中华公司2008年的有关资料如下： 产销量资料 其他资料（元） 项目 数量（件） 1销售单价45元 ○期初存货量 本期生产量 本期销售量 期末存货量 0 6000 5250 750 2直接材料30000 ○3直接人工48000 ○4制造费用 ○ 其中：单位变动制造费用9 固定性制造费用42000 5销售及管理费用50000 ○要求： （1） 分别计算在全部成本计算法下和变动成本计算法下的产品成本。
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（2） 分别用两种不同的成本计算方法计算出该公司2008年底的期末存货成
本。
（3） 分别用两种不同的成本计算方法编制收益表。 （4） 试分析两种成本法税前利润差别的原因是什么？ 答案 解：（1）计算产品成本 ○1在全部成本计算法下的产品成本
=（30000+48000+42000）/6000+9=29(元/件)
○2在变动成本计算法下的产品成本
=（30000+48000）/6000+9=22(元/件) （2）计算期末存货成本
○1全部成本计算法下的期末存货成本 =750×29=21750(元) ○2变动成本计算法下的期末存货成本
=750×22=16500(元)
（3）编制收益表 全部成本计算法下的收益表（职能式收变动成本计算法下的收益表（贡献式收益表）单位：元 益表）单位：元 1销售收入=5250×45=236 250 ○2销售成本=a+b-d=152 250 ○1销售收入5250×45=236 250 ○2生产性的变动成本=5250×22= ○ a：期初存货成本0 115 500 b：本期生产成本6000×29=174 000 3生产性的边际贡献总额 d：期末存货成本750×29=21 750 ○3销售毛利 ○=○1-○2=84 000 4期间费用：管理及销售费用50 000 ○5税前利润=○3-○4=34 000 ○=○1-○2=120 750 4固定成本总额=92 000 ○ 固定性的生产成本42 000 固定性的管理及销售费用50 000 5税前利润=○3-○4=28 750 ○（5） 全部成本计算法比变动成本计算法的税前利润多34 000-28 750=5250元，
是由于在全部成本计算法下把750×7=5250元的固定性生产成本随期末存货转移到下期所致。（42000/6000=7）
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