08030234 08工商2班 朱亚文
试论日本的会计模式及其对我国的启示
一、日本的会计模式
由于历史原因,日本曾经深受德国的影响。按照西方学者Mueller的分类,日本和德国都属于宏观经济型的会计模式,且日本的会计模式具有特色。
(一)比较完备的会计法规体系
日本会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大,注重依据法律指导会计实务。其现行的会计法规体系,可以称之为“五位一体”的体系,即包括商法会计法规、证券交易法会计法规、税法会计法规以及企业会计原则法规和会计职业法规等五大部分。这些法规,从不同的角度规范了全国企业的会计核算和会计工作,其规定各有侧重。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。证券交易法会计法规,主要是对有价证券上市或有价证券准备上市的公司会计核算进行规范。税法会计法规,主要体现在法人税法和所得税法之中,它是为了合理计算纳税所得,在税法中涉及到众多具体的会计实务方面的规定,从而以间接的方式规定了企业会计核算工作。企业会计原则法规,侧重会计技术方面的规定,对企业会计的具体核算起规范作用。会计职业法规,主要包括公认会计师法以及公认会计师对外部审计制度等,发挥对会计职业人员的监督管理等作用。
(二)注重会计核算稳健性
日本的会计原则是稳健的,某些会计规定和惯例更倾向于保守、
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谨慎。例如,固定资产必须以历史成本进行计量,从不采用评估价值;最常见的折旧方法是余额递减法:日本公司通常计提不可分配的法定公积金;许多公司通常还在财务报表中报告《税法》所允许的最高限额的费用。日本特别注重企业的成本管理。从20世纪30年代起,日本政府就致力于成本管理,不断根据需要推出新的成本制度。如1950年的《成本计算标准》、1977年的《经营成本计算实施要领》,都对成本管理起到了很大的作用。
(三)高素质的会计职业人员
日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当微弱,远远不及盎格鲁—撒克逊国家职业界的影响。尽管如此,日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的,将行政管理和行业自律融为一体,每位上岗的会计人员和ＣＰＡ都要接受严格的考核和培训,使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的职业素质。这一点从日本的注册会计师考试制度可见一斑。进入日本职业界的人员为了成为注册会计师,必须经过三个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的初级考试,中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本会计、商法、企业管理和审计理论,及格率很低。高级考试为一项技能性的竞争测试,包括笔试和口试,参试者还必须提交一篇论文,其难度相当大。另外,三次考试合格后,参加一段时间的实际工作,经注册会计师审查委员会审查通过,并报大藏省认定后,方可注册登记。
(四)会计准则的制定注重国际化
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随着客观环境的变化和会计国际化大趋势的影响,日本开始重视会计准则的国际协调,其在20世纪末进行的几项重大的会计改革,都是日本会计向国际会计准则和美国准则靠近的体现。如合并报表的编制中对子公司的金融商品和资本从成本法转为时价法进行计价;对商誉的摊销年限由不超过5年延长至20年等等。另外,为了适应会计准则国际化的需要,日本于2001年7月设立了财务会计准则基金会和财务会计准则理事会,具体负责制定会计准则和会计实务指南。更值得一提的是,日本在会计国际化的进程中,特别注重从本国的实际出发,在对待由于本国经济环境与国际会计准则产生背景不同的一些特殊问题时,以解决本国的实际问题为重。
二、日本会计模式对我国的启示与借鉴
虽然日本与我国的会计环境从根本上讲是不同的,但是两者同属于亚洲会计体系,并且在地理位置上相毗邻,加之两国在文化和传统上有许多相似之处,所以,日本的会计模式对我国的会计改革与发展有着很好的借鉴意义。
(一)完善会计规范体系,突出法律的主导地位
我国的经济体制正处于转轨时期,会计规范体系尚存在许多不完善之处。为了适应经济全球化和我国社会主义市场经济发展的需要,我国的会计规范体系要立足于符合国际惯例要求的总体目标和适应我国国情、满足市场经济发展需要的具体目标。
改革开放以来,我国的会计规范体系虽正在按照市场经济的要求进行整体重构,但由于我国的会计制度详细而具体,会计法抽象而原
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则,会计法的内容和详细程度相对不足。因此,应当借鉴日本的会计规范体系中法律起主导作用的做法,在我国的会计规范体系改革中增加法律规范的比重,确立会计规范的法律主导地位。
(二)积极参与会计国际化进程,注重解决本国的实际问题 当前积极参与会计国际化协调已成为一种必然趋势,为了适应我国社会主义市场经济的发展和加入ＷＴＯ的需要,我国的会计改革更应密切关注会计国际化的发展动向,积极地参与国际化协调。从日本的会计国际化的实践中,我们应当借鉴的是在制定本国的会计准则时不但要注重与国际会计准则的协调,更要对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊问题予以关注。因此,我国在会计国际化进程中一定要持有正确的态度,不能过分地强调国际化,更不能盲目引入不符合我国经济条件的会计政策。
(三)弘扬民族优秀文化,提高民族诚信意识
从历史的角度看,日本人的许多优秀传统如为人谦恭、谨慎、集体主义精神、恪守纪律等均是源自我们中华民族博大精深的优秀文化之中。在会计的改革过程中,我们要不断弘扬民族的优秀文化,提高民族的诚信意识,突出会计人员的诚信教育,使会计人员不仅有一流的专业知识,更要具有一流的道德水准和诚信意识。
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