（4）编制AS公司20×5年12月1日购入丁公司债券的会计分录。 借：其他债权投资—成本 6800 贷：银行存款—美元 （1000×6.8）6800
（5）计算AS公司20×5年12月31日应对健身器材计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
20×5年12月31日健身器材应计提的存货跌价准备 ＝753×100÷500－100×0.18×6.75 ＝29.1（万元）
借：资产减值损失 29.1 贷：存货跌价准备 29.1
（6）编制AS公司20×5年12月31日有关乙公司H股的会计分录。 借：公允价值变动损益（2860－6×500×0.86）280 贷：交易性金融资产—公允价值变动 280
（7）编制AS公司20×5年12月31日有关丙公司H股的会计分录。 借：其他权益工具投资—公允价值变动 632 贷：其他综合收益 （800×8×0.86－4872）632
（8）编制AS公司20×5年12月31日有关丁公司债券的会计分录。 债券利息＝1000×12%×1/12×6.75＝67.5（万元） 借：应收利息—美元 67.5 贷：投资收益 67.5 公允价值变动＝（990－1000）×6.75＝－67.5（万元） 借：其他综合收益 67.5 贷：其他债权投资—公允价值变动 67.5 汇兑损益＝1000×（6.75－6.8）＝－50（万元） 借：财务费用 50 贷：其他债权投资—成本 50 （9）计算上述业务对AS公司20×5年度损益的影响。 上述业务对AS公司20×5年度损益的影响
＝－（2）8.8－（5）29.1－（6）280＋（8）67.5－（8）50 ＝－300.4（万元）
（10）编制AS公司20×6年3月6日出售交易性金融资产的会计分录。 借：银行存款—港元 （7×500×0.75）2625 交易性金融资产—公允价值变动 280 投资收益 235 贷：交易性金融资产—成本 2860 公允价值变动损益 280
所得税练习题
1.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是（ A.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.使用寿命不确定的无形资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
）。『正确答案』D
『答案解析』选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。
2.下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金
『正确答案』C
『答案解析』选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即 该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝ 0；选项D，为职工计提的应
付养老保险金按照税法规定在计提的当期允许扣除，所以未来期间可以扣除的金额为0，因此计税基础等于账面价值。
4.甲公司2×15年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。甲公司各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
A.2×16年末应确认递延所得税负债25万元
B.2×17年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元 C.2×17年确认的递延所得税费用为5万元 D.2×17年利润表确认的所得税费用为5万元
『正确答案』D
『答案解析』2×16年年末，账面价值＝500－500/5＝400（万元）；计税基础＝500－500×2/5＝300（万元）；应确认的递延所得税负债＝（400－300）×25%＝25（万元）。2×17年年末，账面
价值＝500－500/5×2＝300（万元），计税基础＝300－300×2/5＝180（万元）；递延所得税负债发生额＝（300－180）×25%－25＝5（万元），应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2×17年应确认所得税费用＝1000×25%＝250（万元）。 二、多项选择题
1.下列关于所得税的表述中，正确的有（ ）。 A.所得税费用单独列示在利润表中
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益 D.因非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉 『正确答案』ACD
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2×17年年初“预计负债—预计产品保修费用”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×17年税前会计利润为1000万元。2×17年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×17年实际发生保修费用400万元，本年因产品保修承诺确认销售费用600万元。（2）甲公司2×17年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2×17年会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产的发生额50万元 C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元 D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元 『正确答案』ABCD
『答案解析』选项AB，与产品售后服务相关的预计负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）， 计税基础＝700－700＝0，“递延所得税资产”科目发生额＝700×25%－125＝50（万元）；选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础＝100－100＝0（万元），“递延所得税资产”科目发生额＝25（万元），形成递延所得税收益。
8.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有（ ）。 A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示 B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示 C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示 D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示 『正确答案』BD
『答案解析』递延所得税应当作为非流动项目进行列报。 1.甲公司为上市公司，2×17年有关资料如下：
（1）甲公司2×17年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下表所示（单位：万元）： 项目 应收账款 交易性金融资产 其他权益工具投资 预计负债 可抵扣暂时性差异 60 200 80 递延所得税资产 15 50 20 105 190 应纳税暂时性差异 40 40 递延所得税负债 10 10 可税前抵扣的经营亏420 损 合计 760
（2）甲公司2×17年度实现的利润总额为1610万元。2×17年度相关交易或事项资料如下：
①年末应收账款的余额为400万元，2×17年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 ②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元（包含本年公允价值变动收益20万元）。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末其他权益工具投资的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元（包含本年增加其他综合收益40万元）。根据税法规定，该类金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④本年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；本年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预提的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤本年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
（3）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求：
『正确答案』
（1）根据上述资料，计算甲公司2×17年应纳税所得额和应交所得税的金额。
应纳税所得额＝会计利润总额1610－①20－②20＋④（10－50）－⑤100×50%－可税前抵扣的经营亏损420＝1060（万元）
应交所得税＝1060×25%＝265（万元）
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2×17年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表（单位：万元）： 项目 应收账款 交易性金融资产 预计负债 账面价值 计税基础 累计可抵扣暂时性差异 累计应纳税暂时性差异 360 420 40 400 360 560 0 40 160 40 60 其他权益工具投资 400
（3）根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。 借：其他综合收益 ［（160－200）×25%＝－10］10 所得税费用 ［（80－560）×25%＝－120］120
贷：递延所得税资产［（240－760）×25%＝－130］130 借：所得税费用 ［（60－40）×25%＝5］5 贷：递延所得税负债 5
（4）根据上述资料，计算甲公司2×17年应确认的所得税费用金额。 所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）
2.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2×17年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备产生）为15万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动产生）为7.5万元。根据税法规定自2×18年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司2×17年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）2×17年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2×17年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。
（3）2×16年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定该设备采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值符合税法规定。
（4）2×17年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（5）2×17年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融
资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。税法规定，该类金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （6）2×17年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
（7）2×17年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。 （8）2×17年没有发生存货跌价准备的变动。
（9）2×17年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求（计算结果保留两位小数）： 『正确答案』
（1）计算甲公司2×17年应纳税所得额和应交所得税。 甲公司2×17年应纳税所得额＝5000－1043.27×5%（事项1）＋（1500×5/15－1500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋（160－80）（事项7）＝5337.84（万元） 应交所得税＝5337.84×15%＝800.68（万元）
（2）计算甲公司2×17年应确认的递延所得税和所得税费用。
甲公司2×17年末“递延所得税资产”余额＝［15/15%＋（1500×5/15－1500/5）（事项3）＋（200－150）（事项5）＋100（事项6）＋（160－80）（事项7）］×25%＝132.5（万元）
“递延所得税资产”的本期发生额 ＝132.5－15＝117.5（万元）
其中，事项（5）形成的递延所得税资产本期发生额＝50×25%＝12.5（万元），计入其他综合收益。
“递延所得税负债”的期末余额 ＝7.5÷15%×25%＝12.5（万元）
“递延所得税负债”的本期发生额＝12.5－7.5＝5（万元） 应确认的递延所得税费用
＝－（117.5－12.5）＋5＝－100（万元） 所得税费用＝800.68－100＝700.68（万元）
（3）编制甲公司2×17年确认所得税费用的相关会计分录。 借：所得税费用 700.68 递延所得税资产 117.5
贷：应交税费—应交所得税 800.68 递延所得税负债 5 其他综合收益 12.5