《品种法模拟实训》参考答案
一、实训目的
《品种法模拟实训》是《成本管理会计》的课内实训，是重要的综合性实验，是成本核算由理论到实践的必要模拟操作过程。通过本实训，使学生比较系统地练习工业企业成本核算的基本程序和具体方法，加强对成本核算基本理论的理解、基本方法的运用和基本技能的训练，达到理论教学和会计实务的统一，提高会计专业学生的实际操作能力，为将来从事成本核算及成本分析工作打下坚实的基础。
二、实训要求
1.填制各种要素费用的分配表。要求运用要素费用分配的基本公式，确定每种费用的分配对象和分配标准，计算出各个受益对象应承担的要素费用。
2.根据提供的资料开设总分类账户和明细分类账户。要求按规定开设并过入期初余额，并保证期初的账户记录相互勾稽、账账相符。
3.根据填制的费用分配表和提供的实训资料，编制记账凭证。要求运用复式记账方法，按会计核算规范的要求进行操作，将编制的会计分录在记账凭证中列示，保证编制的记账凭证内容完整、数字准确、操作合规。
4.登记生产成本明细账和其他各种相关的明细分类账。要求依据编制的记账凭证及所附的原始凭证进行登记，并按规定结出余额。保证记账规范、内容完整、数字准确、账面清晰。
5.运用生产成本明细账资料计算完工产品成本。运用在产品成本确定的方法确认期末在产品成本，计算本期完工产品的总成本和单位成本。
三、实训资料
华为有限责任公司设有一个基本生产车间，大量生产工甲、乙两种产品，设有机修和供水两个辅助生产车间。该公司根据生产特点和成本管理的要求，对甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本，开设“基本生产成本明细账”，并设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。甲、乙产品所需原材料系开工时一次投入，甲、乙产品共同耗用的材料按直接材料消耗比例分配。基本生产车间生产工人工资、制造费用均按生产工时比例分配。对辅助生产车间不单独核算制造费用，归集的辅助生产费用采用直接分配法进行分配。月末，甲、乙产品采用约当产量法计算月末在产品成本。该企业20××年7月份有关产品产量及成本资料如表1、2、3、4、5所示：
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表1 月初在产品成本 金额单位：元
产品品种 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 甲产品 50000 5000 9000 64000 乙产品 64000 6000 10800 80800
表2 产 量 资 料 单位：件
项 目 甲 产 品 乙 产 品 期初在产品 100 80 本月投产 800 320 本月完工 700 340 月末在产品 200 60 注：甲、乙产品月末在产品完工程度均为50%。
表3 工 时 记 录 单位：小时
产品名称 生产工时 备 注 甲产品 17000 乙产品 12300 合 计 29300
表4 辅助生产车间劳务资料
辅助生产车间 受益部门 备注 机修车间（修理工时） 供水车间（吨） 基本生产车间 1800 15000 企业管理部门 150 500 机修车间 300 供水车间 50 合 计 2000 15800
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表5 本月生产费用资料 单位：元
基本生产车间 辅助生产车间 项目 机修车间 供水车间 合 计 甲产品 乙产品 共同耗用 车间耗用 生产耗用 车间耗用 生产耗用 车间耗用 原材料 280000 179200 196800 24000 8000 1000 3000 500 692500 工 资 140000 8200 12000 1600 4800 1100 167700 社保费 50400 2952 4320 576 1728 396 60372 折旧费 55000 8600 1400 65000 外购动力 48000 10300 6700 65000 摊销租赁费 20800 20800 办公费 26948 989 1146 29083 合 计 280000 179200 387200 185900 24320 23065 9528 11242 1100455 根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下（计算结果精确到元）： 1.以甲、乙产品为成本计算对象分别开设基本生产成本明细账（见表19、20）。 2.根据审核无误的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表如表6所示：
表6 原材料费用分配表
××年7月31日 金额单位：元
应借账户 成本或费 间接计入费用 直接计 合 计 总账账户 二级账户 明细账户 用项目 分配标准 分配率 分配额 入费用 甲产品 直接材料 280000 0.42857 120000 280000 400000 基本生产乙产品 直接材料 179200 0.42857 76800 179200 256000 成本 小计 459200 196800 459200 656000 生产成本 机修车间 材料费 9000 9000 辅助生产供水车间 材料费 3500 3500 成本 小计 12500 12500 制造费用 基本生产车间 材料费 24000 24000 合 计 196800 495700 692500 会计主管 复核 制单
注：材料费用分配率（保留5位小数）＝196800280000?179200＝0.42857
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根据表6材料费用分配表编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 400000
——乙产品 256000
――辅助生产成本――机修车间 9000 ――供水车间 3500 制造费用——基本生产车间 24000 贷：原材料----某材料 692500
3.根据本月工资结算汇总表与社会保险费用的提取比例（假定为36%），编制工资及社保费用分配表如表7所示：
表7 工资及社保费用分配表
××年7月31日 金额单位：元
应借账户 总账账户 二级账户 明细账户 甲产品 生产成本 基本生产成本 乙产品 小计 成本或费 用项目 直接人工 直接人工 工时 应付工资 分配率 分配额 计提 比例 36% 36% 36% 36% 36% 36% 应付社合计 保费用 29242 21158 50400 4896 2124 7020 2952 60372 110471 79929 190400 18496 8024 26520 11152 228072 17000 4.77816 81229 12300 4.77816 58771 29300 140000 13600 5900 19500 8200 167700 机修车间 工资及社保费 辅助生产成本 供水车间 工资及社保费 小计 制造费用 基本生产车间 合 计 工资及社保费 会计主管 复核 制单
注：工资费用分配率（保留5位小数）＝
140000＝4.77816
17000?12300根据表7工资及社保费分配汇总表编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 81229 ——乙产品 58771 ――辅助生产成本——机修车间 13600 ――供水车间 5900 制造费用——基本生产车间 8200
贷：应付职工薪酬——工资 167700
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借：生产成本——基本生产成本——甲产品 29242 ——乙产品 21158 ――辅助生产成本——修理车间 4896 ――供水车间 2124
制造费用——基本生产车间 2952
贷：应付职工薪酬——社会保险费 60372 4.编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费用，如表8所示：
表8 固定资产折旧费分配表
××年7月31日 金额单位：元
应借账户 成本或费 累计折旧 总账账户 二级账户 明细账户 用项目 固定资产类别 折旧率 折旧额 机修车间 折旧费 8600 生产成本 辅助生产成本 供水车间 折旧费 1400 制造费用 基本生产车间 折旧费 55000 合 计 65000 会计主管 复核 制单
根据表8固定资产折旧费用分配表编制会计分录如下： 借：生产成本――辅助生产成本――机修车间 8600 ――供水车间 1400 制造费用——基本生产车间 55000 贷：累计折旧 65000 5.编制外购动力分配表如表9所示：
表9 外购动力费分配表
××年7月31日 金额单位：元
应借账户 成本或费 应付账款 总账账户 二级账户 明细账户 用项目 仪表记录 分配率 电 费 机修车间 水电费 10300 生产成本 辅助生产成本 供水车间 水电费 6700 制造费用 基本生产车间 水电费 48000 合 计 65000 会计主管 复核 制单
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