不能够转回。
b. 贷差的处理。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
的差额（贷差），对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。 4) 非同一控制下控股合并的特点 a. 母公司应当设置备查簿
b. 母公司应当编制购买日的合并资产负债表
例题：承例7-1，假设P公司和S公司的合并属于非同一控制下的企业合并。 1、合并成本大于被购买方S公司可辨认净资产
假定P公司以支付现金800 000元、发行普通股100 000股的方式换取S公司的净资产，P公司普通股每股账面价值为10元，每股市价为20元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用 100 000元，法律服务费50 000元。 分录：
1、计量和记录合并成本 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000
借：合并成本——S公司 2 800 000 贷:股本——普通股 1 000 000
资本公积——股本溢价 1 000 000 银行存款 800 000
2、将合并成本分配给商誉和可辨认净资产 借：银行存款 100000 应收账款 280000 存货 500000 固定资产 1900000 无形资产 100000 商誉 400000 贷：应付账款 390000
应付债券 90000
合并成本——S公司 2 800 000 2、合并成本小于被购买方S公司可辨认净资产
假定P公司支付现金200 000元，并以发行普通股100 000股以换取S公司的净资产，P公司普通股每股账面价值为10元，每股市价为20元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，取得投资发生审计费用 100 000元，法律服务费用50 000元。 分录：
1、计量和记录合并成本 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000
借：合并成本——S公司 2 200 000 贷:股本——普通股 1 000 000
资本公积——股本溢价 1000 000 银行存款 200 000
2、将合并成本分配给商誉和可辨认净资产 借：银行存款 100000 应收账款 280000 存货 500000 固定资产 1900000 无形资产 100000 贷：应付账款 390000
应付债券 90000
合并成本——S公司 2 200 000 营业外收入 200000