山东轻工业学院2012届本科生毕业论文
摘 要
随着全球经济一体化的发展以及高科技技术的应用，在现在的制造环境下，许多人工被机器取代。因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用比例上升。汽车制造业企业正是在这样一个大背景下从劳动密集型像生产密集型及技术密集型企业进行方式转变，汽车制造公司的产品成本结构发生重大的变化，使传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确及时的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。
作业成本法作为一种全新的成本核算方法，以多元化的、动态的分配标准来核算产品成本，能够为企业提供准确的产品成本信息，使企业能够根据市场情况做出正确的决策，能够为顾客提供更加专业和优质的产品或服务。
目前，作业成本法在国外已经得到了广泛的应用。但是，作业成本法在我国企业中的应用却还处于摸索阶段，成功实施作业成本法的企业屈指可数。本文针对作业成本法的应用展开了研究，从作业成本法的内容和优点以及对企业的作用入手，通过分析我国作业成本法的开发利用现状及我国汽车制造业企业应用作业成本法的问题，重点探讨如何正确认识利用作业成本法。 关键词：成本管理 作业成本法 汽车制造业
ABSTRACT
With the global economic integration, development and application of high technology, in the current manufacturing environment, many labor by machines. Therefore, the proportion of direct labor costs declined significantly, increased the proportion of fixed manufacturing costs. The automotive industry in china is in the context of a production from labor-intensive and technology-intensive as to change the mode of business, our products are significant changes in cost structure, so that the traditional \not accurately reflect the consumption of products, which can not correctly accounted for the benefits of business automation, and control of
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business decisions can not provide the correct and timely accounting information, the ultimate consequence of the overall corporate profit levels.
The Activity-based costing as a new cost accounting method，taking multiplication and dynamic assignment standard calculate the product cost，can provide accurate product cost information for enterprises，enables enterprises to make correct decision in management ,get rational distribution of enterprise resources and provide more specialized and a high quality product or service to customers.
At present，the Activity-based costing in overseas is widespread applied , but the Activity-based costing method in our county enterprise application is still in the exploratory stage. In this paper, we start from the content of the activity-based costing method management and benefits of enterprise development. Through the analysis the current situation of the Activity-based costing in the development and use and the issues of the activity-based costing in the automotive industry in china, we focuses on how to correctly understanding and make use of the activity-based costing.
Key words: Cost management; Activity-based costing; the automotive industry
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第一章 绪论
近年来, 中国汽车市场呈现一片生机, 迅速成长为世界发展最快的汽车市场。随着市场经济的逐渐成熟和市场经营规则的逐步完善, 也使得汽车行业的利润大幅降低, 如何使企业占据竞争中的优势地位? 一个有效的手段就是节流, 即节省不必要的资源消耗和费用支出,以此来谋求生存和发展。大量的实践经验告诉我们, 成本管理工作本身是一项十分艰巨的任务。在现代成本管理系统中, 作业成本法的产生,标志着成本管理告别了传统的成本管理模式, 向现代成本管理模式迈出了关键性的一步。
1.1 研究背景
随着全球经济一体化的发展以及高科技技术的应用，在现在的制造环境下，许多人工被机器取代，世界的政治、经济、文化和自然环境比过去更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件。在这个时代里社会对“数量”的需求逐渐转变为对“质量”需求，产品的制造工艺与生产工艺迅速发展，全球性竞争的迅速发展，既给企业带来新的机遇，同时也带来了新的挑战。
中国汽车制造业企业正是在这样一个大背景下从劳动密集型像生产密集型及技术密集型企业进行方式转变，汽车产品成本结构发生重大的变化，使传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业经济效益，不能为企业决策和控制提供正确及时的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。而将作业成本法引入我国汽车制造业成本管理，可以有效的解决成本管理中的问题。
1.2 研究意义
20世纪90年代以来，汽车制造企业越来越强烈的意识到成本管理的重要性，许多企业结合本单位的实际情况，采取有助于为企业降低成本，提高积极效益的管理方式。目前，作业成本法在国外的理论研究及实践已经取得了丰硕的成。但是，在我国的汽车制造业中的应用还处于初级阶段。在汽车制造企业中应用作业成本法可以帮助企业提高成本计算的准确性，更有效的利用资源，还可以提高企业成本意识，解决成本管理的核心问题。
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本文从作业成本法的原理，与传统的成本会计核算的区别出发，通过分析国内汽车制造业中作业成本法的应用现状及企业中作业成本法应用存在的问题，重点讨论解决当前所遇到的种种问题，以此来寻求作业成本法在中国汽车制造业中发展的合适模式，实现企业利润最大化，达到企业经营目的，提升企业的竞争力，促进企业不断发展，更好的实现战略目标。
1.3 研究现状
作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。20世纪80年代以来，作业成本法以及为此基础的作业成本管理方法被西方经济发达国家中的越来越多的企业所采用，取得了显著的应用效果。近十年来，作业成本法在我国的研究和应用也取得较大的进展，但总体来说应用率不高，应用状况也不理想。
1 国外现状：作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)的思想，1941年，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。埃里克·科勒发现水力发电生产过程中，直接成本比重很低、间接成本很高，从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要，但在实务中并没有得到认可。
直到20世纪80年代中期，由Cooper＆Kaplan对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视，并在实务界得到广泛的运用。
21世纪初，由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高以及适时制的产生与发展，作业成本法的研究有了质的飞跃。代表者是芝加哥大学的青年学者宾·库珀和哈佛大学的卡普兰教授。芝加哥大学的青年学者宾·库珀1988年开始在他们合作的《成本管理》杂志上发表了四篇关于作业成本法的文章。对作业成本的定义、运作程序、成本动因的选择、成本库的建立进行了深入透彻的分析和探讨。
2 国内现状：1987年作业成本初具雏形，余绪缨教授率先向我国引进，并在1993—1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。
我国学者对作业成本法以及和作业成本法其他相关方面的拓展与研究，可以了解到作业成本法的实施在我国具有一定的的理论基础和发展潜力。同时，也可以大
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概的概括出我国实行作业成本法所面临的问题有：科技水平不高，技术基础薄弱、欠缺孕育作业成本法成长的环境、公司的各部门协作关系难以协调、缺乏相关软件技术的支持、高额的投入和实施项目周期较长，让人们会失去信心、财会人员本身的素质不高、传统的成本核算观念难以突破等。
第二章 作业成本法的基本原理
2.1 作业成本法的概念
作业成本法（activity-based costing），简称“ABC”，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确定、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更为精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。作业成本计算设计的概念有资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、成本计算池和成本要素。
作业成本法的基本思路是: 产品消耗作业、作业消耗资源, 生产费用应根据其发生的原因, 汇集到作业, 并计算出作业成本, 再按产品生产所消耗的作业量, 将作业成本计入产品成本。与之相适应, 形成了一套必要的概念体系。
资源是成本的源泉, 一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接生产费用、直接生产过程以外的成本等, 它按一定的相关性进入作业。
作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。企业中所有的作业分为两大类, 一类是增值作业, 即能为最终产品增加价值的作业, 如产品生产中正常消耗的物化劳动价值的转移和活劳动消耗的补偿价值等, 另一类是不增值作业, 如修复残次品、管理活动等。这些作业都不能为最终产品增加价值, 但它们又不能被看作是无用作业, 虽然缺少这些作业并不会对最终产品的质量造成损害, 但它们却也是维持企业正常运转的必要作业, 因此, 对这些作业需要严格控制。
作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。作业成本核算模型是实施作业法管理成本的基础，是对作业成本法核算体系的描述，在作业成本法的实施过程中具有重要地位。作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。
2.2 作业成本法的优点
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