第一章 审计学概述
结论：受托经济责任关系是审计产生的客观基础 1、什么是受托经济责任关系
由于财产所有权和经营权分离而导致：
委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证） 受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告） 两者之间这样的关系被称为受托责任关系 2、受托经济责任关系是审计产生的客观基础
受托经济责任关系不必然导致审计的产生 属于必要非充分条件 3、促使审计产生的其他因素
专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告 时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证 经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验 利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一
第一章框架：审计的产生与发展
审计的性质 审计的种类
注册会计师职业（补充）
第一节 审计的产生与发展 一、社会审计职业的发展
16世纪萌芽阶段 18世纪形成阶段 20世纪发展阶段
商品经济的发展促进了社会审计的发展（受托责任关系内容的变化） （一）16世纪萌芽阶段——意大利
国外：意大利合伙制企业——对社会审计的最初需求 我国：明朝：封建社会小农经济——没有土壤 （二）18世纪形成阶段——英国
国外：英国股份制企业——社会审计职业形成 案例：南海事件
不同阶段审计特点对比： 英式审计 目标 查错纠弊 对象 会计账簿 方式 详细审计 使用人 股东 我国：清朝盛世：闭关锁国——没有土壤 （三）20世纪发展阶段——美国 国外：美国经济发展对社会审计促进 不同阶段审计特点对比： 英式审计 美式审计 目标 查错纠弊 信用状况 对象 会计账簿 资产负债表 方式 详细审计 抽样审计 使用人 股东 债权人、股东 国外：1929—1933年经济危机
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不同阶段审计特点对比： 英式审计 美式审计 财务报表审计 目标 查错纠弊 信用状况 评价报表 对象 会计账簿 资产负债表 所有报表 方式 详细审计 抽样审计 制度基础审计 使用人 股东 债权人、股东 利益相关者 29—33年大危机 VS 现行经济危机 我国：社会审计萌芽 中国社会审计职业的发展
北洋政府时期 国民政府时期 新中国成立后 （一）北洋政府时期 中国社会审计史上的第一
1918年 图示：冯国章 谢霖
第一部注册会计师法规《会计师暂行条例》 第一家会计师事务所 正则会计师事务所 第一位注册会计师 谢霖 （二）国民政府时期 贡献：有了一定发展
限制：发展速度缓慢 图示：战争 攘外必先安内 1926年底全国仅有183名注册会计师，
1926年至1936年十年间，全国注册会计师仅增加了90名。 （三）新中国成立后 1、废止社会审计 2、恢复重建阶段
1980《关于成立会计顾问处的暂行规定》 1981上海会计师事务所
1986《中华人民共和国注册会计师条例》 系列恢复措施——链接：
①从业人员：采用考核的办法选拔注册会计师 ②职业机构：以挂靠方式举办会计师事务所
③行业管理：1988年成立中国注册会计师协会（中国注册审计师协会） 至1991年，注册会计师达6722人，事务所459家
3、规范发展阶段——承前启后，改革弊端
1991注册会计师全国统一考试制度
1993《中华人民共和国注册会计师法》——根本大法 1994职业标准体系——具体执业行为有法可依 1995“两师、两所、两会”合并 4、体制创新阶段——深化改革
1999脱钩改制：全国4805家事务所全部实现“人士、财务、业务、名称”彻底脱钩，成为真正中介组织。 5、国际化发展阶段
2006审计准则国际趋同 合并浪潮
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截至2006，注册会计师达13.3万人，事务所5641家，其中合伙制787家，有限责任制4854家。
二、国家审计职业的发展
（1）专制制度：奴隶社会、封建社会
奴隶社会，国王和主管财政的管理之间产生受托责任关系，国王设置专门机构对其进行监督，形成国家审计。
由专制制度决定了国家审计的特点：
委托人是国王或皇帝个人，为了个人利益组织审计 国家审计目的保证官吏忠实于君主。
（2）民主制度：资本主义社会、社会主义社会
民主制度，一切权利和公共资源归属于人民。人民委托政府行使权利，管理资产，导致受托责任关系。
由民主制度决定了国家审计的特点：
委托人是人民，为了人民和社会的利益组织审计 国家审计目的保证政府行为符合人民和社会利益。
民主制度的发展促进了国家审计的发展。（受托责任关系人的变化） 三、内部审计职业的发展 （1）形成：奴隶社会
时间远远早于社会审计，几乎和国家审计一样早。
奴隶主委托管家管理庄园，产生受托责任关系，有的派亲信监督管家，即是最
早的内部审计行为。 （2）发展：
19世纪末、20世纪初，企业规模迅速扩张，形成企业集团和跨国公司。受托
责任关系结构复杂化导致内部审计职业化，并由查错纠弊转向协调各部门，确保集团战略目标实现。
公司治理的发展促进了内部审计的发展。（受托责任关系结构的变化）
第二节 审计的性质 一、审计的定义 2007：《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》： “财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 2008：AAA 2009：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
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经济活动与经济事项认定 目标获取、评价审计证据 判断相符 程度 审计报告 既定标准 图 审计是一个系统化过程
核心审计要素：
审计主体（由谁审）—独立、有专业胜任能力的审计人员 审计客体（审谁）—被审计单位
审计对象（审什么）—经济活动与经济事项认定（形式） 经济活动与经济事项（实质） 审计依据—既定标准（参照） 审计准则（遵守）
审计目标（要干什么）—对认定与既定标准的符合程度进行审计证据的获取和评价并发表意见
审计职能（能干什么）—监督、评价、鉴证 审计报告—把审计结果传递给有关使用者 审计本质—系统的过程
【例题·多选题】对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有( )。
A 注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允
B 注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊
C 注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对” D 注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 二、审计的特征
灵魂 1、独立性：身份上的超脱性和精神上的公正性
客观和公正的保证
2、客观性：实事求是 3、公正性：不偏不倚
三、审计关系
图示：注册会计师、责任方、预期使用者
审计人、被审计单位、委托人？
四、审计职能
1、经济监督：监察和督促
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2、经济评价：评定和建议 3、经济鉴证：鉴定和证明
例：国家审计机关对厂长（经理）的离任审计，对国际组织的援助项目的审计，应当属于（ ）。
A 经济监督职能 B 经济评价职能 C 经济鉴证职能
注册会计师审计意见的作用(09新增加)
1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。
2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。
第三节 审计的种类 一、基本分类
1、审计主体 政府审计：主体—国家审计机关
类型—立法、司法、行政、专职型 独立性—单向独立
民间审计：主体—会计师事务所
类型—合伙、有限责任、有限责任合伙 独立性—双向独立
内部审计：主体—被审单位内部专门机构
类型—总会计师、总经理、董事长下设 独立性—相对独立
2、审计内容 财务报表审计：对象—财务报表
目的—评价报表公允、合法性
合规审计：对象—财务活动或经营活动
目的—评价活动是否符合标准
经营审计：对象— 经营活动
目的—评价业绩，提出改进建议
二、其他分类
1、实施时间：事前审计 定期 期中
事中审计 不定期 期末 事后审计—政府、民间审计
2、客户关系：内部审计
外部审计—政府、民间审计 注册会计师审计与内部审计的关系:
1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作； 2.利用内部审计工作成果的原因分析
（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； （2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；
（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
【例题·判断题】由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( ) 3、审计范围 全面审计 局部审计
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