——持有至到期投资核算 持有至到期投资概述
为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
说明：
新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目，如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明细科目。
作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类： （1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。
持有至到期投资的取得
（一）债券溢折价的原因
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。
债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。
（二）持有至到期投资的初始投资成本
持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，
按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。
企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。
到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——应计利息”科目；
分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。 说明：
会计准则规定：
购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日（一般为每年末），确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
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持有至到期投资的收益及摊余成本
我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。
债券摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。或者可以理解为持有至到期投资账户除了“应计利息”之外的账面余额。 具体的计算公式如下：
债券摊余成本=债券的账面初始余额+已摊销折价（-已摊销溢价） 实际利率法的特点就是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。
持有至到期投资的到期兑现
持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。
持有至到期投资的会计处理
（一）企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资—成本（面值）(2)
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
（或— 应计利息）(3)
—利息调整（差额，也可能在贷方）(4) 贷：银行存款等（实际付款额）(1) （二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券）（面值×票面利率×计息期限）或 （1） 持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券）（面值×票面利率×计息期限） 贷：投资收益（债券摊余成本×实际利率×计息期限）(2) 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）(3) （三）持有至到期投资到期
借：银行存款等（实际收款额）(1)
贷：持有至到期投资—成本(2)
（—应计利息）（到期一次还本付息债券） 应收利息（分期付息债券最后一期利息）(3) 投资收益（差额，也可能在借方）(4)
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例: A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元（折价），另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
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（溢价） 例：甲股份有限公司于20X1年购入乙公司当日发型的五年期债券，准备持有至到期，债券的票面利率为12%。债券面值为1000元，企业按1050元价格购入80张，该债券每年年末付息一次，最后一年还本并最后一次付息，假设甲公司按年计息，假定不考虑相关税费，该债券的实际付息为10.66%
要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计算结果保留整数)
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思考问题：若把题目中“该证券每年年末付息一次”更改为“到期还本付息一次”的话，这道题
目的答案有何不同？
例: 20×0年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次还本付息（每年计息59元）。实际利率r经计算得出r≈9.05%。 每年的会计处理如下：
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