新营业税暂行条例及实施细则介绍
2008年11月14日国务院总理温家宝日前签署国务院第540号令，公布修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》，自2009年1月1日起正式施行。
2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称新《细则》），新《细则》自2009年1月1日起实施。 营业税新条例总体架构基本延续老条例的脉络体系，使营业税法规保持基本稳定。与老营业税相比，新营业税条例删除老条例2条，同时也增加2条；总数没有增减，均为17条。与旧条例相比，新条例的主要变化点表现为：
一是调整了纳税地点的表述方式，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定为按机构所在地原则或居住地原则确定。
二是增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定，明确营业税扣除有关项目，必须取得符合法律行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证，否则不得扣除。 三是将1994年营业税细则第十五条纳税调整的规定增加到新条例中。 四是增加了境内保险机构为出口货物提供保险的免税规定。
五是明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间扣缴地点和扣缴期限的规定。
六是将纳税申报期限从10日延长至15日，并且增加了一个季度的纳税申报期。 七是对差额缴税的范围进行了调整。
八是删除了老条例第二条税目税率表中征收范围一栏。 九是删除了营业税条例的第十五、十六条规定。 十是删除了转贷业务差额缴税的规定。
新旧营业税条例所附营业税税目税率表对照
旧营业税税目税率表
税目 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 文化业、体育业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 销售建筑物及其他土地附着物 税率 3% 3% 5% 3% 3% 5%－20% 5% 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产 5% 5% 新营业税税目税率表
税目 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产 税率 3% 3% 5% 3% 3% 5%－20% 5% 5% 5%
营业税新旧条例对照表
旧条例 国务院令[1993]第136号 第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳营业税。 新条例 国务院令第540号 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 第二条 营业税的税目、税率，依 第二条 营业税的税目、税率，依照照本条例所附的《营业税税目税率表》本条例所附的《营业税税目税率表》执行。 执行。 税目、税率的调整，由国务院决定。 税目、税率的调整，由国务院决定。 纳税人经营娱乐业具体适用的税率， 纳税人经营娱乐业具体适用的税由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规率，由省、自治区、直辖市人民政府在定的幅度内决定。 本条例规定的幅度内决定。 第三条 纳税人兼有不同税目的应 第三条 纳税人兼有不同税目应税当缴纳营业税的劳务（以下简称应税劳行为的，应当分别核算不同税目的营业额、务）、转让无形资产或者销售不动产，转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别应当分别核算不同税目的营业额、转让核算营业额的，从高适用税率。 额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。 第四条 纳税人提供应税劳务、转让 第四条 纳税人提供应税劳务、转无形资产或者销售不动产，按照营业额和规让无形资产或者销售不动产，按照营业定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公额和规定的税率计算应纳税额。应纳税式: 额计算公式： 应纳税额=营业额×税率 应纳税额＝营业额×税率 应纳税额以人民币计算。纳税人以外 营业额以人民币计算。纳税人以人汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合民币以外的货币结算营业额的，应当折成人民币计算。 合成人民币计算。 第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应 第五条 纳税人的营业额为纳税人税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对提供应税劳务、转让无形资产或者销售方收取的全部价款和价外费用；但是，下列不动产收取的全部价款和价外费用。但情形除外: 是，下列情形除外： (一)运输企业自中华人民共和国境内 （一）纳税人将承揽的运输业务分运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运给其他单位或者个人的，以其取得的全输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减部价款和价外费用扣除其支付给其他单去付给该承运企业的运费后的余额为营业位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 额； （二）纳税人从事旅游业务的，以 (二)旅游企业组织旅游团到中华人民其取得的全部价款和价外费用扣除替旅共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业游者支付给其他单位或者个人的住宿接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业费、餐费、交通费、旅游景点门票和支的旅游费后的余额为营业额。 付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； (三)建筑业的总承包人将工程分包或 （三）纳税人将建筑工程分包给其者转包给他人的，以工程的全部承包额减去他单位的，以其取得的全部价款和价外付给分包人或者转包人的价款后的余额为费用扣除其支付给其他单位的分包款后营业额。 的余额为营业额； (四)转贷业务，以贷款利息减去借款 利息后的余额为营业额。 （四）外汇、有价证券、期货等金 (五)外汇、有价证券、期货买卖业务，融商品买卖业务，以卖出价减去买入价以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门 (六)财政部规定的其他情形。 规定的其他情形。 第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合 法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 第七条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显 偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 第六条 下列项目免征营业税: 第八条 下列项目免征营业税： (一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾 （一）托儿所、幼儿园、养老院、人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻葬服务； 介绍，殡葬服务； (二)残疾人员个人提供的劳务； （二）残疾人员个人提供的劳务； (三)医院、诊所和其他医疗机构提供 （三）医院、诊所和其他医疗机构的医疗服务； 提供的医疗服务； (四)学校和其他教育机构提供的教育 （四）学校和其他教育机构提供的劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防 (五)农业机耕、排灌、病虫害防治、治、植物保护、农牧保险以及相关技术植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、 (六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单馆、书画院、图书馆举办文化活动的门位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办票收入，宗教场所举办文化、宗教活动文化、宗教活动的门票收入。 的门票收入； （七）境内保险机构为出口货物提 除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 第七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 第八条 纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。 第十一条 营业税扣缴义务人: 供的保险产品。 除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 第九条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。 第十条 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。 第十一条 营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 (一)委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 (二)建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 (三)财政部规定的其他扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人 营业税纳税义务发生的当天。 第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资 第九条 营业税的纳税义务发生时产或者销售不动产并收讫营业收入款项间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索或者取得索取营业收入款项凭据的当取营业收入款项凭据的当天。 天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 第十三条 营业税由税务机关征 第十条 营业税由税务机关征收。 收。 第十二条 营业税纳税地点: 第十四条 营业税纳税地点： （一）纳税人提供应税劳务应当向 (一)纳税人提供应税劳务，应当向应其机构所在地或者居住地的主管税务机税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑人从事运输业务，应当向其机构所在地主管业劳务以及国务院财政、税务主管部门税务机关申报纳税。 规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。