活力2010·5
一、国外研究现状
会计监督理论可以追溯到新古典经济学的规制理论,它认为产业规制是政府出于“公共利益”对“市场失灵”的一种补救。市场失灵是指由于垄断或竞争失败、外部经济、公共产品、信息不对称等原因导致的市场功能不能正常发挥的现象。会计监督理论认为监督是对市场失灵的补救。会计学意义上的市场失灵起源于公共产品和外部性带来的会计信息供给不足,以及信息不对称带来的会计信息质量及披露数量和披露时间上的任意性,这些研究将管制经济学理论与会计监督结合起来,令人信服地从理论上解释了会计监督的动因。
1929—1933年的经济危机使人们在反思之后,充分认识到会计舞弊、监督不力是导致经济危机的主要原因之一。美国于1934年率先制定了世界会计史上体现监督者意志的会计准则。与此同时,为了恢复投资者的信心和达到监督的目的,美国成立了证券交易委员会(SEC ),作为政府专门负责的监督机构。它有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机,逐步使美国资本市场成为世界上最完善、最透明的投资市场,保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。
20世纪70年代,美国出现了一系列重大审计失败案件,美国国会参众两院对会计监督模式提出了两种改革方案:一种是专门成立一个政府部门,负责监督注册会计师行业;另一种是建立适当的注册会计师行业自律监督制度。在这种情况下,美国注册会计师协会(AICPA)向国会提出实行自律性监督的请求,其主要的目的是避免政府部门对行业监督的全面和过度介入。请求被通过后,AICPA 建立了一整套的自律监督机制,特别是成立了公共监管委员会(POB),对注册会计师的独立性和审计质量实施监督,美国国会和SEC 也认同了这种行业自律制度中的标志性的组织。POB 的成立无疑是美国注册会计师行业自律监督制度的一个重要的里程碑。
针对安然事件,2002年7月美国国会再次通过了《萨班斯———奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002,SOX),标志
着美国从行业自律模式(self-regulation)开始进入独立监管(independent regulation)的时代。根据SOX 美国还成立了PCAOB (public company accounting oversight board 公众公司会计监管委员会),代替了AICPA 成为美国最主要的监督机构,PCAOB 是一个独立于政府部门和会计行业的机构,其委员的3/5来自会计行业以外的人士,成为美国的会计监督机构。
英、德等欧洲国家的政府和行业组织也通过立法加强了对社会审计和企业会计的监督:英国进一步加快了对独立监管机构会计基金会及其下设机构的完善;德国也把建立独立监管机构财务复核小组和公共检查委员会提到了议事日程。
会计监督的行业自律模式是注册会计师协会通过建立一套自律监督机制,对注册会计师的独立性和审计质量实施的监督。它在会计职业团体机构完备的西方国家得到广泛的应用,加拿大、澳大利亚、1999年之前的英国和2002年之前的美国采用的都是这种监督模式。
政府监督模式主要依靠政府部门对会计活动进行监督,会计职业团体的主管部门是政府部门,会计职业团体中一般设有政府代表以贯彻国家的方针政策,有的会计职业团体甚至是一个半官方的组织,完全独立于政府部门的会计职业团体不发挥监督作用,通常仅仅是对会员提供专业上的指导和帮助。采用该模式的国家有法国、德国、日本等。
国际会计准则要求对金融工具等使用公允价值和公允价值选择权,这虽然增加了部分会计信息的相关性,却降低了财务信息的可靠性。比如,会计报表上的权益已经包含了没有实现的利得和损失等。为实现审慎监管目标,欧洲银行监管者委员会于2004年12月发布了《关于对监管资本进行审慎调整的指引》,其原则是保持现有监督资本的定义和质量不变,适当调整银行机构根据国际会计准则产生的会计数据对监督资本的影响。
二、国内研究现状
《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)于1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议
通过,根据1993年12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议颁布了《关于修改<中华人民共和国会计法>的决定》,对《会计法》进行了修正。修订后的会计法对于会计工作中的违法行为作了更为全面的规定,并且加大了对违法行为的处罚力度。1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订,自2000年7月1日起施行。会计法共七章52条,其中第四章共9条,主要内容是关于会计监督的规定,包括会计监督实施主体,会计监督对象及内容,会计监督权利及义务等。1999年,在我国再次修改的《会计法》中,不仅进一步明确了会计监督的定位,而且在充分吸收、借鉴会计监督理论研究最新成果的基础上,构建了内部会计监督、社会会计监督和政府会计监督“三位一体”的会计监督体系,为在社会主义市场经济条件下的会计监督工作的实施奠定了法律依据。2001年2月20日财政部第10号令发布的《财政部门实施会计监督办法》,2005年1月18日财政部第24号令发布的《会计师事务所审批和监督办法》都是国家对会计监督的改进和完善。
从1999年至今,财政部每年都组织各地专员办和地方财政部门在全国范围内开展会计信息质量检查,检查对象涉及国有企业、上市公司、外商投资企业、民营企业以及部分会计师事务所,对于整顿和规范会计秩序有着积极的意义。自1999年起,财政部还切实加大了对违法违规行为的曝光力度,根据检查情况已连续发布了13期会计信息质量检查公告,向社会公布了检查中发现的问题和处理结果。通过分析和考察可以对我国会计监督研究的现状得到一个粗略的认识,可以肯定的是近年来会计监督的研究得到了理论界与实务界的高度重视,仅2001年财政部就颁布或执行了15项会计规范。针对上市公司年度财务报告的会计信息披露和审计,证监会出台了9项相关的政策措施,此类监督措施在2002年得到进一步加强。在理论界,会计监督问题引起第16届世界会计师大会的充分关注,中国会计学会第六次全国代表大会也将“会计监督问题研究”作为会议理论研讨的主要议题。□(编辑/李舶)
现代企业制度下会计监督的国内外研究现状综述
庄礼源张玉苹
(黑龙江省前锋农场,建三江156325)
[关键词]企业；会计；监督
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