针对“会计基础工作”，谈自己的拙见 会计基础工作现状、问题、措施
高青县中心路小学财务科 贾善营
一、现状
1?财务单据使用不规范
财务单据包括原始凭证和记账凭证。原始凭证又分为自制和外来两种。以工业企业为例，自制原始凭证主要有职工个人借款单，职工出差旅费报销单，支付货款申请单，收款收据，原材料入库、出库单，产成品入库、出库单等等。目前有些企业为了节约管理成本，或者是由于认识的不足，财务单据使用不规范，甚至没有使用相关的原始单据。出现了混用、乱用，以至不用的现象，甚至出现“一张白条走天下”。例如，职工个人临时差旅费或临时备用金借款，有的干脆用白条充当借款凭证，也有的用“请款单”。这种请款单分三联，实务操作中有用第一联作为记账凭据的，也有用第二联或第三联作为记账凭据的。在审批手续上也较乱，有总经理签字的，也有财务经理签字的，甚至还有不签字的。更有甚者，在支付货款时，也用“请款单”。请款事由“支付XXX单位货款”，经办人员为本单位业务员，在用现金付款情况下，往来单位如何确定，记账金额的多少，很容易产生与实际情况相背离的情况。笔者以为，作为现金（广义的，包含银行存款）付款凭据的凭证应该有二种。第一种是外来的，包括费用支付凭证和物资采购凭证，据此可以直接列入费用、成本项目或物资采购成本。第二种是自制的，自制付款凭证又分为两类，第一类属职工个人借款凭证，第二类属支付给劳务供应单位的劳务款和物资供应单位的物资采购款。笔者以为，为了便于区别，自制付款凭证，应设计成两种格式，第一种就叫“个人借款单”，可以设计成一联，以此作为列个人往来的依据。主要用来核算个人备用金借款，以及个人以现金方式或者以现金汇票等方式携往外地的采购货款。第二种就叫“付款申请书”。用来核算以转账方式支付的货款或劳务款项，并注明付款事由、收款单位详细资料，以及付款金额。
财务单据不规范，容易造成账目混乱，尤其是费用账目特别是往来账目的混乱，财务成果失真，最终给企业带来经济损失。企业应根据自身业务的特点和管理的需要，设计一套适合本企业的业务单据和财务单据，并强制规范使用。
2?单据流转无序，交接无手续，责任不分
企业的单据流转一般包括三个方面：业务员和会计人员之间，会计人员之间，以及内部相互关联的单位之间的单据流转。业务员和会计之间的单据交接，主要包括日常零星款项的报销，采购发票、销货发票以及运费发票的交接。会计和会计之间的单据交接主要包括原始凭证、记账凭证的交接等等。 内部相互关联单位之间的单据交接主要包括代垫费用的单据交接、内部相互提供商品或者劳务的结算单据的交接。
无序的单据流转，容易造成单据的散失，和责任不分。其结果可能是收入、费用、或者成本核算不完整、不真实，往来账目和实际情况相背离，最终结果是给企业造成经济损失。企业应根据自身业务的特点以及本单位的人员配置情况，设计出本企业的单据流转程序。同时应建立重要单据的交接制度。通过交接记录可以看出本企业票据的来龙去脉以及流转过程的全貌。对于个别环节出现的散失情况，也容易分清责任，以便及时采取补救措施，把损失降低到最低限度。
3?没有依法建账，账目混乱
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针对“会计基础工作”，谈自己的拙见 （1）在建账方面
民营企业目前在相当程度上存在着比较混乱的情况。有的单位根本没有账，有的将原始凭证打包，形成所谓的“包包账”、“捆捆账”；有的单位虽然有账但账目不全，有的单位则是设置多套账、账外有账；也有的单位不记账、乱记账、随意做假账、假表。
（2）在账簿设置方面
有些企业没有设置总账，明细账的设置也不规范。总账在整个会计账簿中，起着统帅和控制作用，提供资产、负债、资本、收入、成本、费用、成果等总括核算的资料。同时，总账也是编制会计报表的主要资料来源。如果没有总账，那么势必会给用账、对账工作带来很大的麻烦。例如，银行存款一般单位都有好几个户头，如果没有总账，很难掌握银行存款总的收支存情况，同时也容易使各明细账户失去控制。
有些企业明细账的格式设计也比较乱。企业应根据财产物资管理上的要求和满足对内、对外两方面的需要选择明细账的具体形式。对于只需要进行金额而不需要进行数量核算的，可以设计成借、贷、余三栏式，如“应收账款”、“应付账款”等明细账。对于需要进行实物数量核算的财产物资应设计成数量金额式，如“原材料”、“产成品”等明细账。对于需要在同一张账页上集中反映各有关明细科目或某明细科目各明细项目金额的，需要设计成多栏式。这种格式适用于费用、成本、收入和成果的核算，如“制造费用”、“管理费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的明细分类核算。
4?账务处理混乱，财务成果失真
（1）会计主体概念不清楚，出现混账现象
有的企业下面设有子公司，母公司和子公司的会计人员可能就是一套班子，在这种情况下，极有可能出现混账现象。例如，某母公司向其子公司现金投资100万。在实务中，有的母公司将子公司（特别是全资子公司）的银行存款纳入总公司统一核算，即某公司的银行存款总账金额中，包括子公司的银行存款金额。上述业务母公司的账务处理为两笔分录：
根据转账支票存根联： 借：长期股权投资 100万 贷：银行存款 100万 同时，根据转账支票收账通知联： 借：银行存款 100万 贷：实收资本 100万 上述账务处理的结果，就是典型的混账现象。长期股权投资和实收资本同时增加了100万，（银行存款明细账一增一减，总金额不变），母公司的资产和所有者权益因此同时虚增了100万。产生混账的原因就是因为会计主体概念不清。
母公司和子公司既然是两个独立的会计核算单位，应分别建立两套会计账目（包括银行存款账）。上述业务应分别站在两个不同的会计立场去处理。站在母公司的会计立场上是对外投资，其账务处理应为： 借：长期股权投资 100万 贷：银行存款 100万 站在子公司的会计立场上是接受投资，其账务处理应为： 借：银行存款 100万 贷：实收资本 100万
（2）违背了会计核算的一般原则
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针对“会计基础工作”，谈自己的拙见 会计处理无视会计核算的一般原则，是一些企业的会计通病。如权责发生制原则、收入和费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出的原则等等。在民营企业，收入已经实现了，账上却没有反映相应的销售收入和销项税金；费用、成本入了账，相关的收入却没有同步入账；也有收入入了账，对应的费用、成本却没有全部入账；本应列为低值易耗品和固定资产的物资采购成本，却被一次性地计入了费用、成本，造成财务成果失真，难以发挥财务的决策参谋作用。
（3）费用项目设置不合理，该详的不详，该简的不简
进行费用项目设计，在充分遵守会计制度的前提下 ，既要考虑到内部管理的需要，同时又要考虑到对外报送资料的需要，保证相关资料的方便取得。只有这样才能最大限度地发挥会计信息的作用。
（4）费用列支不合理
主要表现在：费用归类错误，福利性支出和费用类支出不分。例如，有的工业企业将运输费用在制造费用中列支，这显然是不合理的。因为在工业企业运输费用有两种：一种是在存货（如原材料）采购过程中发生的运输费，另一种是在产品销售过程中发生的运输费。前者应列入物资采购成本，后者应在产品销售费用中列支。再如，职工食堂的开支应在职工福利费中列支，而有的企业却直接在费用中列支。在福利费已经预提的情况下，就发生了费用重复列支的情况，造成财务成果失真。
二、原因
1?对会计基础工作认识不足
会计基础工作对会计工作和经济管理工作的影响往往是间接的。有些单位领导人认为，会计基础工作可有可无，抓不抓无所谓。其直接结果是会计基础工作的削弱，进而影响整个会计工作水平和经营管理水平的提高。
2?会计人员数量不足，配置不合理，人员更换频繁，素质不高
目前，很多民营企业会计数量严重不足，甚至有的会计人员一人身兼数职，工作超负荷，起结果必然是会计工作质量下降，会计信息的准确性和时效性难以保证。在民营企业，会计队伍不稳定，跳槽现象严重，工作不衔接，也是影响会计基础工作的一个重要原因。近年来，虽然民营企业会计人员的整体素质在稳步提高，但仍有部分会计人员的知识水平不够，对会计基础工作无所适从，造成会计基础工作混乱。
3?有意造成会计基础工作混乱
有些单位为了达到偷逃税收、转移资产、骗取银行信用、私设“小金库”等非法目的，有意不按国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，借机“混水摸鱼”。
4?政府会计管理部门对会计基础工作的管理曾一度有所放松
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针对“会计基础工作”，谈自己的拙见 随着改革开放和基层单位自主权的扩大，政府部门对基层单位的会计基础工作的管理有所削弱。认为会计基础工作是单位的内部事务，各单位领导人抓抓就可以了，政府部门不必过多干预，政府部门对基层会计工作的管理主要应当限于对会计报表的管理。由于对会计基础工作管理的认识有偏差，导致会计基础工作滑坡。
三、对策
1?提高会计人员素质，加强会计队伍建设
（1）民营企业应按规定设置会计机构，根据自身业务量的大小，配备足够的、业务素质相适应的会计人员。同时企业应制订出一系列优惠政策，吸引、留住会计人员，稳定会计队伍，杜绝无序跳槽现象。
（2）会计人员应不断加强业务学习，熟悉会计学的基本原理，以及行业会计制度。同时应不断加强对政策法规的学习，严格按照会计制度和相关政策法规的规定处理各种会计事项。
（3）加强会计队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德素质。贯彻落实朱总理“十六字指示”精神：诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账。
2?加强会计基础工作，提高会计工作质量
（1）加强单位内部会计管理制度的建设
建立健全单位内部会计管理制度，是贯彻执行会计法规，保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。内部会计管理制度具体包括：内部会计管理体系，会计人员岗位责任制、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度。
（2）加强会计档案管理，完善会计工作交接手续
会计档案包括会计凭证、会计帐簿、和会计报表以及其他会计核算等四个部分资料，是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据，企业必须严格按规定对会计档案进行整理立卷、装订和保管。会计档案保管期满，应严格按规定程序填制审批表、建立销毁清册并经过审批以后方可销毁。
会计工作交接也是会计基础工作的重要内容。办好会计工作交接，有利于分清移交人员和接交人员的责任，可使会计工作前后衔接，保证会计工作顺利进行，防止帐目不清、财务混乱。
（3）进一步完善会计监督机制
会计监督是会计的基本职能之一。分为单位内部监督、国家监督和社会监督。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要的作用。
3?领导高度重视，建立奖励和激励机制
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针对“会计基础工作”，谈自己的拙见 会计工作是一项繁杂、耐心细致的技术工作，单位领导应给予高度重视。会计法规明确规定，各单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定的时间用于学习和参加培训。对于工作突出的会计人员应该给予嘉奖，对不能胜任会计工作的人员，要从会计岗位上调换下来。
会计基础工作是会计工作的基本环节。经济越发展，会计越重要，就越要求加强会计基础工作。只有加强会计基础工作，规范会计工作秩序，才能提高会计工作水平。同时加强会计基础工作，也是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场秩序的需要。?
对会计电算化中亟待解决的几个问题的探讨
一、会计电算化中存在的问题及其原因
(一)对会计电算化的认识还不到位
1、一些企业的各级领导对实施会计电算化的重要意义缺乏足够的认识。没有认识到开展会计电算化是时代发展的必然，是管理现代化的需要。会计电算化是会计进人信息化的基础，是今后企业决策的重要依据，是会计体制改革的突破口。
2、由于传统的手工记账方式长期被人们所接受，加上目前各项管理都是建立在手工记账的基础之上，要改变人们长期形成的习惯方式，有较大难度。
3、还有的观点则认为电算化仅仅是“以机代账”，软件只需一次投人即可，出现了只重视硬件换代，不注意软件升级的情况。从386、486、一直到奔腾I、II，机型换几次，但财务软件仍停留在“古老”的Foxbase开发的DOS版上。
4、由于一些财务负责人对电算化知识不掌握，对电算化管理很陌生，只习惯于手工记账的管理。尤其对会计电算化的保密性、安全性存在空白，因而对会计电算化数据可靠性发生质疑，造成不会管，不敢管的混乱局面，严重影响了会计电算化的普及和推广。
(二)电算化基础管理工作十分薄弱
会计电算化虽然在很大程度上减轻会计人员的工作量，但同时也增加了操作人员、系统维护人员等岗位，带来了许多新的要求，提出了新的问题。而目前，我国建立在手工操作条件下的会计基础工作的管理还存在着很多不足，一些中小企业内部控制也不是十分完善。实施会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。目前，不少单位没有严密的管理制度或有章不循，使得会计电算化不能正常健康运转。由于基础工作薄弱，建立在此基础上的电算化管理也就出现一些问题，导致手工与计算机并行时间过长，增加了会计人员的工作量。
(三)缺乏会计电算化专业人才
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针对“会计基础工作”，谈自己的拙见 由于会计电算化涉及到会计和计算机两种专业知识，在岗的会计人员虽经过计算机等级培训，但与实际要求水平还有较大差距。
1、会计人员知识不全面。许多年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识了解有限，而年青人则相反。要使得计算机知识和会计工作经验有机结合，还有待时日。
2、计算机培训教材老化。计算机技术发展很快，几年时间，计算速度提高了几十倍。软件操作系统也有质的变化。而现在的教材多为几年前的，所介绍的知识陈旧，实用性不强，经过这样培训并通过考试的人员实际操作能力可想而之。
3、缺乏对会计人员的再培训和定期考核。 (四)会计软件存在缺陷
会计软件的质量是会计电算化工作的物质基础，决定着电算化工作的深人程度，也关系到能否顺利的做好“甩账”工作。但目前一些企业使用的软件还存在着诸多的问题和不足。
l、安全性与保密性差。许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市扬，为用户提供修改以前年度账目等功能。这些都为会计资料的真实可靠埋下了隐患。
2、各核算模块缺乏衔接。总账、固定资产、工资等模块间数据不能顺利地相互传递，以实现自动转账、相关查询等功能，不能做到“无缝连接”，因此也就无法充分发挥计算机在数据处理上的先进性。 二、对问题解决的浅见
(一)进一步完善会计电算化的配套法规
随着会计电算化的普及与财务软件功能的不断增加，针对会计电算化工作出现的新问题，对现有的相关法规进一步补充和完善，通过准则类法规对会计电算化进一步约束，使会计电算化工作走上规范化的道路。细化对商品化软件的评审规定，杜绝软件的非法功能。
(二)建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境这些内控制度的建立应遵循以下原则 1、不兼容权限必须分离原则。即对电算化权限严格控制，系统操作员以外的操作人员只享有操作权限。 2、相互制约原则。加强对电算化系统数据输人、处理、输出的控制。明确管理员、操作人员、维护人员的职责范围。
3、安全、保密原则。安全主要是对软硬件，文档的安全检查保障控制。保密主要是对存取权限进行控制，设置多级保密措施。
4、内部防范原则。主要是针对个别人容易出现的个人垄断现象以及对系统管理人员的监管控制问题进行防范。所有这些都是制定会计电算化规章制度必须加以考虑的问题。 (三)会计软件的开发
由于目前我国多数企业实施电算化还属初级阶段，会计软件的开发应立足于会计人员素质的现状，尽力开发“傻瓜型”软件，简化操作和去掉不必要的功能。建立起完善的会计软件服务体系，对用户使用中存在的问题及时解决，并针对用户反馈的意见和要求对软件进行修改和完善。
(四)加大对“复合型”会计电算化人才的培养力度，特别是对电算化管理人员的培训培训工作要经常性进行，并结合经验交流，使培训收到实效。只有普及型的速成人才培训，难以提高会计电算化的水平。在吸纳高校会计电算化毕业新生的同时，还应选拔具有一定计算机知识的会计业务骨干到高校进修计算机专业。这样新老结合，高中低结合的会计电算化人才队伍就会形成，必将推动会计电算化工作的进一步提高。
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