大企业纳税遵从度探讨
纳税遵从度（Tax Compliance Ratio）是指纳税义务人纳税遵从的程度，是纳税义务人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而遵照税收法令及税收政策的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、按时正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为的程度。提高大企业的纳税遵从度，无论对于国家财政收入的增加，还是全社会纳税风尚的提高，都具有重要意义。
一、大企业纳税遵从度现状
在现代社会中，作为税收直接缴纳者的纳税人能否遵从税法，自觉、及时、真实、准确地申报缴纳税款，直接关系到政府提供公共物品的数量和质量，关系到社会公民的福祉水平。但是从世界各国情况来看，税收不遵从问题一直是一个困扰政府的难题，即使在发达国家亦是如此。
近年来，随着纳税人依法纳税意识的增强，纳税遵从度不断提高。从全国大环境来说，我国的纳税遵从度仍然普遍偏低。据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66%左右，与发达国家（如美国为86%）相比存在较大差距。从近年来税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。2011年上半年，我市稽查部门共检查272户，查补税款2047.87万元。税务稽查查补收入，反映出目前我市纳税人的税收遵从度
有待提高。与此同时，占检查户数比例3.7%的10户重点税源企业在税务机关辅导下进行的自查查补收入1255.54万元，占稽查查补收入的61.3%。这从另一个侧面说明通过优化服务和规范执法来提高大企业税法遵从度的重要性和必要性。
客观地讲，我国纳税人的纳税遵从，很大程度上是受税收的强制性威慑而被动接受，税收征管工作与纳税遵从度两者之间依然有很多不和谐。远的如总局通报的重大税案，近的如各级税务机关每月要处理的逾期办证、逾期申报、发票违章等，都属于纳税不遵从行为。应当看到，纳税人完全不遵从、恶意偷税的还是少数，不少是因为不了解、不熟悉税法而过失违法。如果通过税务机关辅导、教育，针对企业自身特点进行“个性化服务”和“专业化管理”，使得这些企业能自行依法正确计算和申报纳税，那么，税务机关就可以腾出更多的人力和精力去对付那些故意违法者，实现强化税收征管的目的。
二、大企业纳税遵从度不高的原因
大企业因为组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，企业核算规范，内部的税务管理比较严格。所以，影响大企业纳税遵从度的因素通常不会来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于税收制度因素，税收征管因素，企业管理层的纳税态度和观念意识问题，内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力以及对税法的理解差异等诸多方面。
（一）税法规定的不完备性和解释的随意性较大导致的不遵从
因为经济创新的速度总是快于税法更新的速度，所以新出现的经济问题并不总能从税法中找到对应的规定。这就需要税务机关针对这些新的经济情况进行规范。调查发现，对于规模大、经营项目多的大企业来说，任何一项新的税收政策出台，都可能影响企业的投资、生产、经营以及财务核算等多个环节，如果不了解新政策，企业产生纳税不遵从的风险几率将大大增加。比如：随着法人所得税制的实施，原来在各地就地预缴企业所得税并在年底汇算清缴的分支机构，如今都必须按照新的税收分配办法全部汇总到总部申报纳税。由于汇总纳税部分政策在一定程度上存在不完备性，汇总纳税企业感到税务风险陡增。虽然国务院财税部门也先后出台了许多政策来逐步完善企业所得税的法律体系，但是汇总纳税企业还是感到“政策线条有些粗，困惑很多”，而分支机构所在地税务机关由于缺乏有效监管措施，致使跨地区经营汇总纳税企业在所得税管理中存在“看得见的管不着，管得着的看不见”的问题，由此造成了潜在的纳税不遵从。
同时，目前还存在税法解释政出多门，解释分散、泛滥、随意性大，税法解释不及时等问题。同样的税法规定，在不同的省、不同地区执行的时候大相径庭，即使同一个规定，不同的人理解不一样，也会做出不同的解释，从而给企业执行带来了困惑。主要表现在：税法透明度不够，企业对于税法的适用有自己的看法，
与税务部门的解释存在差异；企业从自身的角度出发，对税法的理解有时带有一定的主观性和片面性，从而导致税收筹划过度，引出违章行为等。
（二）纳税人自身原因导致的不遵从
一是企业对现行的税收法律、法规和相关政策理解不透，或者不能及时获悉最新的税收法律法规，从而影响了他们遵从税法的能力。二是大企业高层缺乏税收风险意识，在一定程度上也影响了纳税遵从度。很多大企业的财务部门都会定期或者不定期地向管理层汇报企业的纳税状况及某项重大交易或决策背后的税务风险。但是，多数企业管理层往往忽略税务风险对企业利润的潜在侵蚀以及给企业带来致命性打击的可能性。大企业在涉税机构设臵和人员配备、税收法律法规的收集和研究、重要业务流程细节的涉税控制、信息技术的应用、税务内控监督和反馈机制等方面都不同程度地存在问题，这不可避免的降低了企业纳税遵从度。三是部分企业税收筹划失败或者内部流程不合理造成的税法不遵从。有的大企业设立有专门的税务部门，这些部门也从各个方面通过税收筹划寻找合理降低税收负担的办法，但是企业的这些税收筹划并不都是成功的，一旦按照企业理解进行的筹划工作被税务机关依法判定为偷、漏税款，则意味着筹划失败，人为造成了企业纳税不遵从现象。
（三）税务机关的原因导致的不遵从
一是税收征收管理流程设臵不科学，手续繁复，是企业遵从度低的一个重要原因。企业面对较多的纳税环节、纳税流程和纳税手续，需要投入大量的人力、物力、财力和精力，纳税遵从成本明显增高，纳税人不愿为严格履行纳税义务花费过多的时间和费用，从而使纳税人出现懒惰性不遵从现象。二是部分基层税务人员素质跟不上经济发展步伐导致的纳税不遵从。一般而言，大企业的管理层和财务人员都具有较高的专业素质，各方面的能力也超出一般企业，规范的轮训制度及学习激励机制让其财务人员的知识体系能够得到及时更新。相比之下，税务机关无论是人员数量还是人员素质都与之存在差距。基层税收管理员人均管户少则几十户，多则上百户，在巨大的工作压力之下，学习充电就成为一种奢谈，与大企业财务人员在业务素质方面的差距越来越大，尤其是精通法律、财会、计算机等专业知识和技能的高端人才匮乏，对大企业的管理力不从心。一些税收管理人员面对大企业的电子账务束手无策，甚至不敢翻企业的账簿和凭证，更别说发现企业的问题了，形成了一种企业怎么做税务部门怎么认可的局面，致使企业即使存在不遵从现象税务人员也不能及时发现，形成管理不到位的纳税不遵从。三是税收法律救济困难也导致纳税人纳税不遵从。在实际工作中，税务部门为了在目标考核中减少听证、复议和诉讼的案件数量，要么对企业一些不遵从行为听之任之，不予处理；要么设臵较高的税收法律救济门槛，导致企业欲诉无门。因为法律救济途径充满曲折，使税企双方矛盾加大、