录入修正数据。
（6）2016年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助系甲公司2017年的新产品研发补助。 资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 年份 主要产品 主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 ——职工薪酬 ——办公室租金 ——折旧费用 营业外收入——政府补助 货币资金 应收账款 坏账准备 其他应付款 ——返利 ——租金 2016年未审数 X产品 3150 150 3000 2600 560 195 251 200 2500 2450 50 210 50 2015年已审数 X产品 3000 140 2860 2500 400 175 245 0 2450 1750 40 140 45 资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。 （2）检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2015年度计提的销售返利金额的合理性。
（3）检查2017年度初收回上年度应收账款的情况。
（4）从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账。 （5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。 （6）检查针对2016年12月收到的政府补助的预期使用计划书。 资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下： 事项序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 A注册会计师询问了财务经理每月生成销售交易发生和记录的专门报告的情况，对方表示由于以前月份很少发现销售和记录不匹配的情况，因此，从2016年9月以后就没有再实际生成和阅读专门报告。在A注册会计师的要求下，财务经理在系统中生成了截止到2016年12月31日的专门报告，没有发现不匹配的情况 16
每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，（1） 并生成专门报告反映未匹配项目的清单
财务人员将每日现金销售汇总表中的金额和收到的现金核对一致后，（2） 由出纳当日将收到的现金存入指定银行。如遇特殊情况，需由财务经理批准。 对于赊销业务，由信用管理部门负责人在授权（3） 范围内进行审批，超过信用额度的业务由公司管理层集体审批 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部（4） 将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一 A注册会计师对银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有1张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。A注册会计师检查了财务经理签字批准的记录，未发现异常 乙公司是甲公司2016年7月新发展的客户。乙公司的赊销信用额度为50万元。7月15日，乙公司要求赊销价值51万元的货物，信用管理部门负责人将该笔业务拆分为两笔业务，分别进行了审批。A注册会计师分别检查了相关审批，没有发现异常 A注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务经理批准后确认收入。A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异 要求： （1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款、营业外收入）的哪些认定相关。 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 相关认定 （2）针对资料三第（1）项至第（6）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质性程序序号 （1） （2） （3） （4） （5）
所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 17
（6） （3）针对资料四第（1）至（4）项，假定这些控制设计的有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。（编）
答案与解析
一、单项选择题 1.
【答案】D
【解析】通常，应收账款账龄分析表按月编制，反映月末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户月末应收账款金额和账龄。 2.
【答案】C
【解析】选项A，与存货的存在认定直接相关，防止仓库在未经授权的情况下擅自发货；选项B，与营业收入的准确性认定直接相关，防止开具销售发票的人员修改开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防止坏账损失计提不准确。 3.
【答案】B
【解析】接受客户订购单并编制销售单，表明销售业务的开始，与销售交易的“发生”认定相关。 4.
【答案】C 【解析】被审计单位销售交易的业务流程通常应是：接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票。 5.
【答案】A
【解析】通常发货后，才能确认主营业务收入和应收账款，选项A存在设计缺陷。 6.
【答案】B 【解析】选项A与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与营业收入的完整性认定直接相关；选项D与财务费用的发生认定直接相关。 7.
【答案】D 【解析】不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。 8.
【答案】B
【解析】选项B不恰当，主营业务收入账系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制。
18
9.
【答案】D
【解析】对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 10.
【答案】A
【解析】企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。 11.
【答案】D
【解析】选项D不恰当，对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。 12.
【答案】A
【解析】选项A不恰当，企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 13.
【答案】C 【解析】选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 14.
【答案】D
【解析】选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。 15.
【答案】D
【解析】选项D不属于，D是企业会计准则允许的正确处理思路，针对舞弊手段来说，表述应为“在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入”。 16.
【答案】D
【解析】选项D不属于存在舞弊风险的迹象，存在的情况的表述应为“交易标的对交易对手而言不具有合理用途”。 17.
【答案】A
【解析】选项A恰当，因风险为特别风险，拟从实质性程序中获取的保证程度为中，所以需从控制测试中获取的保证程度应为高。 18.
【答案】D
【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“可能在没有批准发货的情况下发出了商品”。 19.
【答案】A
【解析】选项A不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“销售发票可能被记入不正确的
19
应收账款明细账户”。 20.
【答案】D 【解析】选项D不恰当，针对营业收入审计目标：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（发生认定）；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录（完整性认定）；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当（准确性认定）；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止认定）；确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 21.
【答案】C
【解析】选项C，不恰当，应为“将实际金额与期望值相比较，计算差异”。 22.
【答案】B
【解析】采用预收账款销售方式，通常应于商品发出时确认收入。 23.
【答案】D 【解析】选项D不恰当，应重大检查是否按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，是否将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 24.
【答案】C 【解析】毛利率＝1－营业成本/营业收入，营业收入＝营业成本/（1-毛利率）＝1800/（1-20%）＝2250（万元）。 25.
【答案】C
【解析】选项A和选项B，注册会计师在实施审计时，已获得X公司发出商品的证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定；选项C注册会计师在审计完成日无法获得X公司发出商品的证据，只能认为X公司在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定。选项D不违反任何认定。 26.
【答案】C 【解析】检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确，针对的是营业收入金额的准确与否，因此与营业收入准确性认定相关。 27.
【答案】B
【解析】选项B恰当，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。 28.
【答案】B
【解析】2016年末账龄为2～3年的应收账款系2015年末1～2年应收账款余额减去2016年度收回的部分应收账款之后的余额，不应当超过2015年末1～2年应收账款余额。如超过，表明存在差错。 29.
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