材料成本差异 库存商品 待摊费用 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应交税金 预提费用 长期借款 实收资本 盈余公积 未分配利润 100 000 1 000 800 000 40 000 150 000 4 000 1 000 55 000 300 000 10 000 70 000 10 000 13 000 80 000 500 000 200 000 200 000 （2）债权债务明细科目余额： 应收账款明细资料如下：
应收账款——A公司借方余额100 000元 应收账款——B公司贷方余额20 000元 预付账款明细资料如下：
预付账款——C公司借方余额20 000元 预付账款——D公司贷方余额50 000元 应付账款明细资料如下：
应付账款——E公司贷方余额100 000元 应付账款——F公司借方余额30 000元 预收账款明细资料如下：
预收账款——G公司贷方余额40 000元 预收账款——H公司借方余额30 000元
（3）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下： #1从工商银行借入30 000元（本利和），期限从2002年6月1日至2004年6月1日。
#2从建设银行借入50 000元（本利和），期限从2003年8月1日至2005年8月1日。
要求：
编制甲企业2003年12月31日的资产负债表。
2．甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
（1）2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台，但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。
（2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。
（3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。 （5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。 假定甲企业在接受捐赠以及出售该项专用设备时均不考虑所得税等相关税费。 要求：
（1）编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。 （2）编制甲企业安装专用设备的会计分录。
（3）编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
（4）计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。 （5）编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
（答案中的金额单位均用万元表示；“资本公积”科目要求写出二级明细科目，“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）
2004年《初级会计实务》考题答案详解
一、单项选择题 1. 答案： A
解析：按照《会计档案管理办法》规定，企业月、季度财务报告保管期限应为 3 年。 2. 答案： D 3. 答案： A
解析：账簿记录与会计凭证的核对属于账证核对。 4. 答案： B
解析：对于无法查明原因的现金溢余应是计入营业外收入。 5. 答案： D
解析： 企业对已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金进行会计处理时： 借：其他货币资金――存出投资款 贷：银行存款 购入短期投资时： 借：短期投资
贷：其他货币资金――存出投资款 6.答案：D
解析：买方是在 10天以后20天以内付款的，应享受1％的现金折扣。又题目已经说明“假定计算现金折扣时不考虑增值税”，所以企业实际收款金额应是：10000×（1-1％）+1700＝11600
7.答案：D
解析：企业处置短期投资应计入“投资收益”科目的金额为： 20100-（20000-500）＝600
借：银行存款 20100 短期投资跌价准备 500
贷：短期投资 20000 投资收益 600 8.答案：D
解析：长期债券投资，应以支付的全部价款作为债券投资的初始投资成本。 购入时：
借：长期债权投资――债券投资（面值） 1000 （应计利息） 12.5 （溢价） 67.5
贷：银行存款 1080 9.答案：B
解析：计算月末材料成本差异率＝（ -1000+400）/(100000+100000)×100%＝－0.3％ 所以生产车间领用材料应结转的成本差异＝ 150000×（-0.3％）＝－450 10.答案：D 解析：因为是小规模纳税企业购入原材料，所以原材料的进项税额应计入购入材料的成本。
购入材料的入账价值＝ 21200+3604+200＝25004；适用的征收率是企业销售商品计算应缴纳的增值税时要用到的，这里计算购入材料的入账价值不会用到。 11.答案：D
解析：股票发行时：
借：银行存款 4000
贷：股本 1000 资本公积――股本溢价 3000
支付的发行费用 4000×2％＝80万元应计入长期待摊费用或者当期损益。
按照 2004年7月份财政部颁发的《问题解答四》的规定，本题中的股票发行费用应从发行溢价中扣除。。 12.答案：D
解析：该企业 2003年年末未分配利润的贷方余额应为：200+100-100×（10％+5％）＝285万元。 13.答案：B
解析：选项 A：以资本公积转增资本 借：资本公积
贷：股本（或实收资本）
属于所有者权益内部的一增一减。 选项 B：增发新股
引起企业的所有者权益总额增加。
选项 C：向股东支付已宣告分派的现金股利 借：应付股利
贷：银行存款
资产和负债同时减少，不影响所有者权益总额的变化。 选项 D：以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积
贷：利润分配――其他转入
属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额发生变化。 14. 答案： C
解析： 根据《企业会计制度》的规定，企业支付的税款滞纳金应当计入营业外支出。 15.答案：B
解析：企业 2003年度的净利润应为：（主营业务利润+其他业务利润-财务费用+营业外收入-营业外支出）×（1-所得税税率）＝（500+10-10+20-10）×（1-33％）＝341.7万元
16.答案：D
解析：销售商品、提供劳务收到的现金＝ 1000+（20-30）+（200-150）+（80-50）+10＝1080万元 17.答案：A
解析：固定资产折旧采用加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）符合谨慎性原则。
18.答案：D
解析：选项 ABC都属于收益性支出，于发生时直接计入当期损益。 19.答案：C
解析：转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 20.答案：B
解析：除 9法适用于三种情况：
第一：将数字写小。比如本题中的情况。 第二：将数字写大。
第三：邻数颠倒。比如将 78写成87。 二、多项选择题 21. 答案： ABCD
解析：企业销售商品时，代购单位垫付的包装费和运杂费等应计入应收账款科目，收回代垫费用时，借记“银行存款”贷记“应收账款”。 22. 答案： AB 解析：计提坏账准备和存货跌价准备应计入管理费用；计提长期投资减值准备应计入投资收益，计提的固定资产减值准备应计入营业外支出科目。 23. 答案： ABC
解析：购买短期债券时支付的相关税费（包括印花税）应计入短期投资成本；购入短期债券投资时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应是计入应收利息科目，不计入短期投资。 24. 答案： CD
解析：企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时法上的注册费、聘请律师费等费用计入“无形资产”成本。选项 CD 属于开发过程中法上的费用，应计入管理费用。
25. 答案： ABC 解析：企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润，资本公积――股本溢价不包含在内。
26. 答案： AC 解析：处置原接受捐赠的固定资产，应将“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积――其他资本公积”，属于资本公积内部的一增一减，不会增加企业的资本公积。盘盈的固定资产经批准后是计入营业外收入。 27. 答案： ABC 解析：筹建期间发生的长期借款利息应是计入“长期待摊费用”或“在建工程”、“固定资产”，不会计入财务费用。 28. 答案： ABCD 解析：间接法调整时，影响到净利润但不影响经营活动现金流量的项目要调整，选项 ABD 属于这种情况；不影响净利润但影响经营活动现金流量的项目也要调整，选项 C 属于这种情况。
29. 答案： AB
解析：选项 A 计入生产成本；选项 B 计入制造费用；选项 CD 计入管理费用。30. 答案： AD
解析：选项 A ：用盈余公积分配现金股利 借：盈余公积
贷：应付股利
所有者权益减少，负债增加，应选入。
选项 B ： 将提取的法定公益金用于集体福利设施支出 借：盈余公积――法定公益金
贷：盈余公积――任意盈余公积
属于所有者权益内部的增减变动，不影响负债，所以不能选入。 选项 C：用长期借款自建固定资产 借：在建工程
贷：长期借款等
资产增加，负债增加，不影响所有者权益，所以不能选入。 选项 D：外商投资企业从税后利润中提取职工奖励基金 借：利润分配――提取职工奖励基金 贷：应付福利费
所有者权益减少，负债增加，应选入。 31.答案：BC
解析：选项 A：被投资单位实现净利润，投资方： 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益
选项 BC被投资方资本公积增加，投资方应： 借：长期股权投资――股权投资准备 贷：资本公积――股权投资准备
选项 D被投资方所有者权益没有发生增减变动，投资方不需作处理。 32.答案：ABCD 33.答案：ABD 解析：营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 +其他业务收入-其他业务成本-营业费用-管理费用-财务费用。 34.答案：AD 解析：资产和费用类账户借方登记资产和费用的增加额，贷方登记资产和费用的减少额。 35.答案：ACD
解析：根据记账凭证逐笔登记总分类账是记账凭证账务处理程序中用到的程序； 根据各种汇总记账凭证登记总分类帐是汇总记账凭证账务处理程序中用到的程序； 根据科目汇总表登记总分类帐是科目汇总表账务处理程序中用到的程序。 所以 B不选。 三、判断题 61.答案：×
解析：单位的会计档案不能借出。 62.答案：×
解析：企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利，可能计入投资收益，也可能冲减投资成本。 63.答案：√
解析：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
64.答案：√
解析：在资产负债表中，委托贷款按其长短期性质，分别在“短期投资”或“长期债权投资”项目中反映。 65.答案：√
解析：应是在实际发生时计入当期财务费用。 66.答案：×
解析：分期收款发出商品销售方式下，应按照合同约定的时间来分期确认收入。 67.答案：√ 68.答案：√ 69.答案：×
解析：企业可以根据自身的实际情况来设置会计科目。 70.答案：√
四、计算分析题（本类题共4题，每小题5分，共20分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题有特殊要求外，只需写出一级科目） １． 答案：
（1）为上述业务编制会计分录。
①借：银行存款 40 000 贷：应收账款 40 000 ②借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000 材料已经验收入库，直接通过“原材料”科目核算。
③借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 ④借：应付账款 10 000 贷：短期借款 10 000 此笔分录实际上是两笔分录的结合，第一笔是借入款项，第二笔是将该款项偿付应付账款。
借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 ⑤借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 如果甲企业为股份制企业，贷记“股本”科目。
⑥借：原材料 30 000 贷：应付账款 30 000
（2）编制试算平衡表。
甲企业试算平衡表
2004年3月31日 单位：元
期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 30 000 90 000 50 000 70 000 应收账款 50 000 40 000 10 000 原材料 40 000 50 000 90 000 短期借款 40 000 30 000 10 000 20 000 应付账款 30 000 10 000 30 000 50 000 实收资本 50 000 50 000 100 000 合计 120 000 120 000 180 000 180 000 170 000 170 000 会计科目