促进就业的税收政策
摘要：本文首先分析了我国关于促进就业的税收政策的相关理论基础，回顾其起源与发展历程，并介绍了我国现有的促进就业税收政策的主要内容。通过比较分析国外所采用的促进就业税收政策，进一步分析了我国促进就业的税收政策存在的缺陷与日后完善该问题的具体思路。
关键词：促进就业；税收政策
The tax policy of promoting employment
Abstract:First, the article analyzes the theoretical basis of China's tax policy to promote employment, and reviews its origin and course of development, then introduces China's current tax policy of promoting employment.Used by the comparative analysis of foreign tax policies to promote employment, then further analysis of the specific ideas of defects of the tax policy of our country to promote employment and improve the problem in the future. Keywords:To promote employment; Tax policy
正文目录
一、引言????????????????????????????4 （一）研究源起?????????????????????????4 （二）研究对象的界定??????????????????????4 （三）论文结构安排与研究方法??????????????????4 （四）论文创新与不足??????????????????????5 二、文献回顾与理论基础?????????????????????5 （一）相关文献回顾???????????????????????5 （二）理论基础?????????????????????????7 三、我国促进就业税收政策的实证考察???????????????8 （一）目前我国就业形势的具体分析????????????????8 （二）我国促进就业税收政策的发展历程和主要内容?????????10 （三）税收政策对促进就业的效应分析???????????????13 （四）我国现有促进就业税收政策存在的主要问题??????????14 四、发达国家经验对促进就业税收政策的经验????????????15 （一）发达国家的主要特征????????????????????15 （二）现行促进就业税收政策的主要内容??????????????15 五、完善我国促进就业税收政策的原则与路径????????????16 （一）完善我国促进就业税收政策的原则??????????????16 （二）完善我国促进就业税收政策的路径??????????????16 六、结论????????????????????????????18
一、引言
（一）研究源起
美国的金融危机引发了全球的金融风暴以来，经历了几年的复苏，此次危机已经缓解，但就业形势依然险峻。就业困境已经成为经济全面复苏的障碍。针对国务院批准的“十二五”促进就业规划中：“‘十二五’时期我国的就业形势将更加复杂，”人力资源和社会保障部部长尹蔚民对其解释为：中国是一个有13亿多人口的发展中大国，也是一个劳动力大国，解决中国的就业问题是党和政府面临的一个重大的民生问题。同时他也表态：我国政府会对就业工作高度重视，把就业作为民生之本，并将保障和改善民生的头等大事，作为经济社会发展的优先目标。
（二）研究对象的界定
根据1998年中国统计年鉴的定义：就业人员是指从事一定社会劳动并能取得劳动报酬或经营收入的人员，包括在职职工，再就业的离退休人员、私营业主、个体户主、私营和个体就业人员、乡镇企业就业人员、农村就业人员、其他就业人员（包括民办教师、宗教职业者、现役军人等）。
2003年劳动与社会保障部下发的《关于落实再就业政策考核指标几个具体问题的函》准确界定就业人员为在法定劳动年龄内（男16-60岁，女16-55岁），从事一定的经济活动并取得合法劳动报酬或经营收入的人员。该文件根据就业人员的劳动时间和劳动报酬，又进一步将就业人员划分为充分就业和不充分就业：就业人员劳动时间少于法定工作时间，且劳动报酬达到和超过当地最低工资标准的为充分就业；反之为不充分就业。
税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，根据经济和社会发展的要求，选择确定的能指导制定税收法令制度和开展税收工作的基本方针和基本准则。
为解决我国严峻的就业形势，我国党和政府采取更加积极的就业政策的措施，特别是把就业政策和宏观经济政策有效地衔接。而税收政策作为国家宏观调控的经济杠杆, 在调节和促进就业方面更有着举足轻重的作用。
（三）论文结构安排与研究方法 1、研究体系
本文包括引言在内，总共包括六个部分：
第一部分是引言，作为开篇，介绍了本文的写作背景，并对研究对象进行了界定。同时介绍了本文的结构安排与研究方法，指出了本文的创新以及不足之处。
第二部分是文献回顾与理论基础，总结了国内外的相关研究成果，对研究的理论基础作出说明。
第三部分分析了我国现行的促进就业的税收政策，首先分析了我国的就业形势，并回顾了我国促进就业的税收政策的发展历程和主要内容，在此基础上分析了税收政策对促进就业的成效。
第四部分总结分析了国外、特别是发达国家促进就业税收政策的具体做法。 第五部分就我国促进就业税收政策的完善提出对策和建议。 第六部分是结论。 2、研究方法
本文采用多种方法进行规范研究：通过查阅文献来获得资料的文献研究法；运用归纳和演绎、分析与综合以及抽象与概括等方法对研究对象进行“质”的方面的分析的定性分析法；通过说明社会现象怎样满足一个社会系统的需要（即具有怎样的功能）来解释社会现象的功能分析法；将我国当前失业状况及反事业政策与国外相比较，去其糟粕，取其精华，从而得到启示的比较分析法。
（四）论文创新与不足 本文主要的创新体现在以下两方面：
针对我国目前的就业形势，对政府提出的最新的促进就业的税收政策进行了具体的解读和分析，在此基础上提出了完善的思路和对策；本文的不足之处在于：受笔者的阅历和社会经验的限制，所提出的一些对策可能会过于理论化和理想化，这是笔者以后需要进一步关注的方面。 二、文献回顾与理论基础
（一）相关文献回顾
陈婉清（2011）指出全球经济形势正在逐步改善，而就业形势依然严峻：高失业率持续，就业快速复苏的前景渺茫；非正规就业增加，实际工资增速放缓，就业质量受到冲击；在职贫困状况仍然严重。
促进就业是政府应有的责任，而税收是政府进行资源配置的重要工具。相对于发达国家出台的促进就业的税收政策，我国起步较晚：建国以后相当长的一段时间里，我国的税收与就业基本不挂钩。自从1992年国家税务总局出台了一系列相关的税收优惠政策, 以鼓励劳动就业服务企业及其他第三产业的发展, 安置待业人员和企业富余人员后，我国政府就对促进就业的税收政策加以重视，于1994年，1998年，2002年，2011年对税收政策不断进行改进和完善。
国内外对于税收研究的文献较多，就业研究的文献也多，然而将税收与就业结合起来进行研究的却不是很多。目前，我国运用较多的促进就业的税收政策有对促进大学生就业的税收政策、促进农民工群体就业的税收政策、促进残疾人员就业的税收政策、促进退伍或转业军人就业的税收政策。
1、我国对于促进就业的税收政策制度的设计
（1）税收政策惠及各类群体，以公平为原则，就业为目标，实现各地区协调发展。
马列、石红梅（2008）指出要按照公平与效率的理论，在现代经济发展中，着力于效率的市场机制和着力于公平的稳定机制同等重要。就业中的公平是通过政府的宏观调控实现的，它的目标就是充分就业。
（2）坚持效率与就业并重，调整税收优惠政策，扩大劳动力需求。 戴维·迪顿和彼得·诺兰(1983)利用索洛模型、道格拉斯·琼斯(1983)）利用哈罗德－多马模型都验证了技术进步的效果是增加失业。解决效率与就业矛盾的惟一出路，是采取效率与就业兼顾并重的政策。我国在“十一五”期间进行的税制改革，提出要按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，实行有利于增长方式转变、有利于科技进步和有利于能源资源节约的税收制度改革
（3）鼓励各类教育培训，提高就职人员素质，缓和结构性失业。 西奥多·W·舒尔茨（ThodoreW.Schults，1960）认为促进经济增长和劳动生产率提高的重要原因不是劳动力数量和资本存量增加，而是要提高人的知识、能力和技术水平。
李延均，熊振兴（2011）总结了我国提高劳动者素质的税收对策：鼓励企业和个人增加教育投资，加强就业培训，允许企业将用于职工培训的费用从应税所得额中扣除，在个人所得税中增设教育费用扣除项目；并对社会上依法成立的专门提供就业培训的机构，给予减免所得税的优惠待遇，降低劳动者教育投资成本。 税收是我国财政的最主要来源，占全部财政收入的90％左右，但财政性教育经费占国民生产总值4％的目标迄今尚未实现，时间已推至2012 年，在未来的时间里，我国将致力于把人才压力转变成科技创新的动力，推动自主创业，加快我国从人口大国向人力资源强国迈进。
（4）分区域、分类设计开征社会保障税，合力推动中国的城市化进程。 我国的社会保障实行属地化管理，在东西部经济发展不平衡的情况下，由地方政府承担的社会保障存在明显的区域差异，这成为制约我国社会发展的瓶颈。
李建丽（2008）针对我国社会保障水平区域差异的现实，提出要不断促进区域经济协调发展、在全国范围内开征社会保障税、完善社会保障统筹管理制度并完善社会保障转移支付制度，这些是缩小社会保障水平区域差异的必然选择，也是改善民生、实现社会正义和维护社会公平、缓解社会矛盾的现实需要。
2、国外的研究对税收政策在促进就业方面的运用
税收政策作为政府干预经济的重要手段，西方大部分发达国家的税收制度会随着不同时段政府的经济建设任务而处于经常性的变化。各国政府为了促进对外