一、会计准则及会计舞弊概述
（一）研究背景
2007年1月1日，上市公司开始实行我国新颁布的会计准则，同时鼓励非上市公司执行新会计准则。新会计准则与原有会计准则有着很大的区别。
我国金融业的发展离不开我国经济水平不断提高,国际地位不断上升以及上市公司不断发展的推动。上市公司作为经济人，其运营的根本目的就是盈利，许多提供真实有效会计信息的上市公司将难以得到配股资格以及保住上市资格，在资金筹集方面亦非常困难。受这种情况影响，公司经营者的私人收益也难以得到增长。与提供真实有效的会计信息相比，经由会计舞弊来提供虚假的会计信息带来的预期净收益能够大幅提高。我国制定的一些法律法规也对上市公司采取相应的管理措施。但是在实际发展过程中,一些上市公司的信息披露出现差错的问题时有发生,对公司产生极大的冲击,甚至整个公司的正常运营都受其威胁。我国如今现有的上市公司中,不仅存在着一些上市公司信息披露有所差错得问题,而且还存在着一些公司为在竞争中处于有利,使用非法手段对其他的上市公司进行恶意的信息披露的问题。
社会经济正常运行离不开会计信息，而会计信息质量的最基本要求就是真实性，会计信息是否能够真实反映客观事实是社会经济能否正常运行的前提条件。国有资源大量流失、企业融资难度大、证券市场发育不健全等存在于我国当今经济运行中的严重的问题，与企业会计舞弊现象的存在有着很大的关系。
我国新颁布的企业会计准则使会计信息质量标准体系得以首次较为完整地构建而成。会计信息是经济发展的重要基础。企业的会计处理还难以准确地计量某会计科目，健全程度有待提高。我国当前的新会计准则仍有不足，它并非最符合中国国情。受此背景影响，如何改进以及完善会计准则显得尤为重要。
（二）相关概念介绍
会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划性、针对性和有目的性地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。
依法公开发行股票，并在获得证券交易所审查批准之后，其股票在证券交易
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所上市交易的股份有限公司被称为上市公司。
会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了客观真实性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上。并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可以分为营利的会计准则和非营利组织的会计准则。我国新颁布的会计准则在企业中有着十分重要的作用：
起着人力资源管理的作用。产品成本中人工成本的构成被彻底改变，人力资源在企业发展中得到有效发挥。
倡导企业爱护环境。新会计准则中的有关政策，为石油天然气等资源节约型企业提供了充足的预计弃置资金，从制度层面上安排了企业履行生态恢复以及环境保护的责任。
鼓励企业加大资金投入力度以及营造良好的自主创新氛围。无形资产会计准则规定，企业的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。加快转变企业发展方式有利于大大增加企业无形资产以及提升企业的发展质量。
谨慎引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。
5.鼓励资本市场创新，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。
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二、会计舞弊案例分析
（一）美国施乐公司概述
美国施乐公司成立已久，是一家以经营办公设备为主的跨国公司。1947年，美国施乐公司在美国康涅狄格洲费尔菲尔德县成立，业余发明家切斯特卡尔逊第一次绘制出首个静电复印图像。哈罗伊德公司购买了经过改良后的静电复印图像这项专利， “Xerox”这个单词同时被创造而出，并被定为新的复印机的商标。1958年，哈罗伊德公司在施乐复印机获得初步成功之后，被改名为“哈罗伊德施乐公司”。公司在人们普遍接受了首台使用普通纸的自动办公复印机—施乐194复印机的时候，又于1961年再次改名为“施乐公司”。
制造和销售办公成像设备是施乐公司的主要业务，同时提供有关的服务以及耗材，并开展相关的租赁业务，包括美国在内的130个国家均有其业务分布。很多独立的测试机构将施乐产品评定为“世界最佳品质”。施乐公司以及富士施乐自二十世纪八十年代以来，从20个不同国家夺得了包括世界上级别最高的三项质量奖项等25个国际质量大奖。由于施乐公司着力改进产品质量，所以它成功地从日本竞争对手手中抢回失掉的市场份额。该公司的股票挂牌于芝加哥以及纽约股票交易所，并进行交易。施乐数码产品的销售额在1999年已达到2000年102亿美元，远超74亿美元的模拟产品的销售额达28亿之多。施乐于2000年实现了收入达187亿美元的目标，其股价在1991年至1999年这短短8年间，从11.47美元快速增长到68美元，着实令人吃惊。施乐不同于安然和世通的飞速发展，它始终以平稳增长的蓝筹股这一形象示人。施乐从1948年起开始向股东发放年度红利，股东连续70年来一直都有收到施乐发放年度红利。由于施乐股票增长平稳风险较低，因此它在华尔街有“孤儿寡妇股”之称，表示孤儿寡母能够放心地把自己毕生所得钱财投资到施乐股票，以此备用于养老。
施乐在几十年间创造了无数神话，头上顶着如“最信赖的50家企业之一”、“复印机之王”等许多光环。施乐作为享誉全球的跨国公司，代表着美国技术创新。该公司拥有超过600项技术专利，在施乐的帕洛阿尔托研究中心诞生出了许多为今时人们所熟知的发明创造，如个人电脑的图形操作界面、激光打印机等。
（二）美国施乐公司案例分析
受佳能竞争的影响，施乐股价于2000年跌到不足7美元。此后，施乐公司股价狂跌不止，公司资产大幅缩水，资金严重亏损。美国证券交易委员会于2002
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年4月对施乐公司这几年来的收入报表提出怀疑，指控该公司有做假账的嫌疑，并对其罚款1000万美元，并且要求该公司对财务进行重新审计。施乐公司于2002年6月8日提交了1997年至2001年这四年来的重要年度财务报表，承认在1997年至2001年这四年间虚计收入约64亿美元以及约14亿美元的税前利润。施乐公司的会计欺诈案一经曝光便在全球资本市场上激起惊涛骇浪，一下成为财经界热度最高的问题。
一、施乐公司会计舞弊的动机分析
施乐的财务欺诈主要动机还是出于利益驱动，归结几点：
1.迎合市场的预期盈利需求，使公司股价始终保持良好态势。达到甚至超过证券分析师的盈利预测以及公司制定的盈利目标是使用以改变会计处理方法的方式来调节账面利润、通过交易安排来提高流动性、非法提前或者延迟确认利润等手段的一个直接目的。通过这些会计操作手段使公司的盈余数字得到虚增和平滑，达到甚至是超过市场的预期，促使公司股价始终保持良好态势。
2. 保全企业高层管理者的职位并获的丰厚薪酬。涉及到公司管理层的切身利益，职位升迁以及薪资高低是施乐公司通过利用会计操纵手段来使公司业绩达到市场预期以及公司盈利目标的主要原因。企业高层管理者之所以不惜使用非法的会计处理手段来谋取优厚的回报，是因为与股价直接相关的股票收入和依赖于公司经营业绩的酬金。获得优厚报酬之外仅是动机之一，保全职位亦是企业高层管理者动机使用非法的会计处理手段的重要原因。受市场竞争影响，高层管理者如若无法创造出良好的业绩，他就有被辞退的风险。会计利润作为评价管理层业绩好坏的一项重要考评指标使得高层管理者宁愿冒着违法的风险而去操纵会计利润，以此保全职位。
3.中介机构为保住重要客户并从中取得巨额服务收入。在巨额利润诱惑下，为施乐提供会计服务的毕马威屈服于施乐的违规，在职业规范和操守面前失去本色。
二、施乐公司会计舞弊手段分析
提前确认租赁收入以及利用违规准备来调节利润是施乐造假案中所涉及到的两大类会计操作手段。
1.提前确认租赁收入。销售性租赁是施乐公司最大的虚假利润的会计手段，为了使施乐公司的当期利润指数达到华尔街的预期利润指数，施乐公司于租赁开始日便提前确认租赁带来的收入。除此之外，施乐公司还采取了“利润标准化”以及“权益报酬率”的措施来高估租赁资产的公允价值。为增大从租赁开始日起便可确认的当期销售利润，就要使给定租赁资产的账面价值的公允价值越大。施乐公司为了进一步高估租赁资产所含的公允价值，就必须人为的降低技术服务所
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