表5—3 制造费用分配表（机器工时比例法）
车间： 年 月 应借账户 合 计 机器工时 分配率 分配金额
答案
表5—3 制造费用分配表
车间： 第一生产车间 20×× 年 5
月 应借账户 甲产品 乙产品 合 计 机器工时 2 100 2 400 3 000 7 500 分配率 26 400÷7 500 3.52 分配金额 7 392 8 448 10 560 26 400
（二）练习制造费用按年度计划分配率分配法
【资料】海东企业第三车间属于季节性生产部门，20×7年全年制造费用计划为156 000元，全年各产品的计划产量为：甲产品2 500件，乙产品900件；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品5小时。
1.该车间20×7年4月份的实际产量为：甲产品150件，乙产品100件；该月实际制造费用为14 300元。截至3月31日，制造费用帐户无余额。
2.年末该车间全年度制造费用实际发生额为157 000元，全年计划累计分配数为
160 000元，其中甲产品已分配100 000元，乙产品已分配60 000元。
【要求】1.计算制造费用年度计划分配率。2.计算4月份甲、乙产品应负担的制造费用并作相应的会计分录并登记制造费用明细账（表5-4）。3.分摊制造费用全年实际发生数与计划累计分配数的差额并编制年末调整差额的会计分录。
表5—4 制造费用明细账
车间： 年 摘 要 借方 贷方 借或余额 贷 月 日
答案
1、计划年度制造费用分配率=156 000÷（2 500×3+900×5）=13（元/小时） 2、4月份的制造费用分配额
甲产品：150×3×13=5 850（元） 乙产品：100×5×13=6 500（元） 合计： 12 350（元）
借：基本生产成本——甲产品 5 850
——乙产品 6 500
贷：制造费用 12 350
表5—4 制造费用明细账
车间： 年 摘 要 借方 贷方 借或余额 贷 月 日 3 31 本月余额 平 0 4 30 本月实际发生额 14 300 借 14 300 30 本月分配转出 12 350 借 1 950 3、年末制造费用的差异=157 000-160 000= —3000（元）
差异分配：甲产品=（—3000/160 000）×100 000= —1875（元）
乙产品=（—3000/160 000）×60 000= —1125（元） 借：基本生产成本——甲产品 1 875 ——乙产品 1 125 贷：制造费用 3 000 第6章 生产损失的核算
一．单项选择题
1．下列各项中，不属于废品废品损失的是（ ）。
A．可以降价出售的的不合格产品的降价损失 B．可修复废品的修复费用 C．不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失 D．生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本
2．生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（ A ）。 A．不可修复废品的报废损失 B．废品过失人员赔偿款
C．实行“三包”损失 D．管理不善损坏变质损失 3．下列关于停工损失的说法中，不正确的是（ ）。
A．停工损失中的原材料、水电费、人工费等，一般可根据有关原始凭证确认后直
接计入停工损失
B．停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失
C．由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出 D．应取得赔偿的停工损失，计入管理费用
4．不可修复废品是指（ ）。
A．技术上不可修复的废品 B.修复费用过大的废品 C．虽然技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品 D．包括A和C
二．多项选择题
1．“废品损失”账户借方登记的内容是( )。
A.不可修复废品的实际成本 B.不可修复废品回收的残料价值 C.可修复废品的修复费用 D.可修复废品返修前的实际成本 2．结转废品净损失应作的会计分录是( )。
A.借记“制造费用” B.借记“基本生产成本” C.贷记“废品损失” D.贷记“基本生产成本” 3．可修复废品应具备的条件是( )。
A.只要能修复就行 B.在技术上可以修复
C.在经济上合算 D.不必考虑修复费用的多少 4．下列（ ）不应作为废品损失处理。
A.不需返修而降价出售的不合格品
B.产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失 C.出售后发现的废品，由于退回废品而支付的运杂费
D.实行“三包”（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，所发生
的一切损失
答案
一.单项选择题
1.A 2.A 3.D 4.D 二.多项选择题
1.AC 2.BC 3.BC 4.ABCD
三、实务操作题
（一）练习不可修复废品损失的核算
【资料】海东企业20×7年7月生产车间生产甲产品，本月完工240件，经检验发现其中5件为不可修复废品。甲产品生产成本明细账上所列示的合格品和废品的生产费用为：直接材料60 000元，直接人工24 000元，制造费用14 700元，合计98 700元；甲产品耗用工时为：合格品5 910小时，废品90小时，合计6 000小时。原材料系生产开始时一次投入，废品回收的残料计价320元，应由责任人赔偿150元。
【要求】1.根据以上资料编制废品损失计算表(见表6—1)；2.根据废品损失计算表编制会计分录。
表6—1 废品损失计算表
产品： 件
车间： 年 月 单位：元 项 目 合格品和废品生产费数量（件） 直接材料 生产工时（小时） 直接人工 制造费用 合 计 用 费用分配率 废品的生产成本 减：废品残值 应收陪偿款 废品损失
答案
（一）练习不可修复废品损失的核算
表6—1 废品损失计算表
产品： 240件 废品：5件
车间：生产车间 20××年 × 月 单位：元 项 目 数量直接材生产工时直接人制造费合 计 （件） 料 （小时） 工 用 合格品和废品240 60 000 6 000 24 000 14 700 98 700 生产费用 费用分配率 250 4 2.45 废品生产成本 5 1 250 90 360 220.50 1 830.50 减：废品残值 320 320 应收陪偿款 150 150 废品损失 930 210 220.50 1 360.50 借：原材料 320 其他应收款 150 废品损失 1 360.50
贷：基本生产成本 1 830.50
（二）练习不可修复废品损失的核算
【资料】海东企业20×7年7月生产车间在生产乙产品的过程中，产生不可修复废品12件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为35元，已完成的定额工时共计56小时，每小时的费用定额为：直接人工2.5元，制造费用3元，废品残料回收价值为140元。
【要求】1.根据以上资料编制“废品损失计算表”(见表6—2)；2.根据“废品损失计算表”编制会计分录。
表6—2 废品损失计算表
产品： 件 废品数量： 件
车间： 年 月 单位： 元 项 目 单位产品的费用定额 废品的定额成本 减：残值 废品损失 直接材料 定额工时 直接人工 制造费用 合 计 答案 （二）练习不可修复废品损失的核算。
表6—2 废品损失计算表
产品： 件 废品数量： 12 件 车间： 生产车间 20×× 年 × 月 单位： 元 项 目 直接材定额工时 直接人工 制造费用 合 计 料 单位产品费用35 56 2．5 3 定额 废品定额成本 420 140 168 728 减：残值 140 废品损失 280 140 168 588 借：原材料 140 废品损失 588
贷：基本生产成本 728
（三）练习可修复废品修复费用的核算
【资料】海东企业20×7年8月生产车间在生产丙产品的过程中，产生10件可修复废品。在返修过程中共发生材料费用230元，耗用工时40小时，单位小时工资率3元，单位小时费用率2元。
【要求】1.计算修复费用；2.编制有关的会计分录。
答案
1、修复费用：材料230（元）；人工：40×3=120（元）；间接费用：40×2=80（元）。共计430元
2、会计分录：借：废品损失 430
贷：原材料 230
应付职工薪酬 120 制造费用 80
（四）练习停工损失的核算
【资料】海东企业20×7年8月生产车间因故障停工一周，停工期间发生如下费用：生产工人工资3 000元，计提福利费420元，制造费用1 600元。经查，停工系某职工违规操作造成，应由其赔偿1 000元，其余由该车间生产的甲、乙两种产品按生产工时比例分配负担。甲产品的生产工时为18 000小时，乙产品的生产工时为12 000小时。
【要求】1.计算该车间的停工净损失；2.在甲、乙两种产品之间分配停工净损失；3.编制有关的会计分录。
答案
（四）练习停工损失的核算
1、停工净损失=（3 000+420+1 600）-1 000=4 020（元）
借：其他应收款 1 000
停工损失 4 020
贷：应付职工薪酬（工资） 3 000
应付职工薪酬（福利费） 420 制造费用 1 600
2、分配： 甲产品：18 000×[4 020/（18 000+12 000）]=2 412（元）