2015年中级会计职称考试辅导 中级会计实务
2013年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。
（3）甲公司2013年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。
（5）甲公司2013年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2013年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）。 要求：
分析、判断甲公司上述事项（1）～（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
答案部分
一、单项选择题 1、
【正确答案】 D
【答案解析】 出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。
出售股权投资的会计分录如下：
借：银行存款 1600
贷：长期股权投资——投资成本 （1500×25%/40%）937.5 ——损益调整 （548×25%/40%）342.5 ——其他综合收益 （400×25%/40%）250 投资收益 70
在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益： 借：可供出售金融资产 960
贷：长期股权投资——投资成本 （1500－937.5）562.5 ——损益调整 （548－342.5）205.5 ——其他综合收益 （400－250）150 投资收益 42
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理： 借：其他综合收益 400
贷：投资收益 400
【该题针对“权益法、成本法转为金融资产”知识点进行考核】 【答疑编号11256926,点击提问】 2、
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【正确答案】 C
【答案解析】 存在弃置费用的固定资产入账价值，弃置费用应以现值计入固定资产。 分录为：
借：固定资产 308800 贷：在建工程 300000 预计负债 8800
【该题针对“（2015）固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号11256928,点击提问】 3、
【正确答案】 A
【答案解析】 A产品的可变现净值＝A产品预计售价（30×50）－A产品预计销售费用及相关税金（1.2×50）＝1440（万元），A产品的成本＝15×50＋17×50＝1600（万元），成本大于可变现净值，说明配件发生了减值，应计提存货跌价准备。
配件可变现净值＝A产品预计售价（30×50）－A产品预计销售费用及相关税金（1.2×50）－将配件加工成产品尚需投入的成本（17×50）＝590（万元），则期末配件存货跌价准备的应有余额＝15×50－590＝160（万元），期初余额10万元，所以应补提存货跌价准备150万元。 【该题针对“（2015）存货跌价准备的核算”知识点进行考核】 【答疑编号11256931,点击提问】 4、
【正确答案】 D 【答案解析】 B公司因该项金融资产应确认的投资收益＝（处置收入540－初始入账金额（450－30）－交易费用1＝119（万元）。
【该题针对“（2015）交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11256934,点击提问】 5、
【正确答案】 B
【答案解析】 出租时厂房的公允价值大于账面价值的差额应确认其他综合收益200万元（2200－2000），不影响营业利润；2013年12月31日应确认的公允价值变动收益＝2250－2200＝50（万元），确认租金收入100万元，则2013年因该投资性房地产对营业利润的影响金额＝50＋100＝150（万元）。 【该题针对“（2015）公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】 【答疑编号11256944,点击提问】 6、
【正确答案】 D
【答案解析】 20名职工一年的工资为20×12×2500＝600000（元），职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍旧是2500元，实际支付的薪水不受影响。 【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】 【答疑编号11256947,点击提问】 7、
【正确答案】 C
【答案解析】 自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
【该题针对“（2015）内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号11256951,点击提问】 8、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，一般借款资本化金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率；选项B，所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额
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应该费用化；选项C，所占用一般借款的本金加权平均数应该考虑暂停资本化期间。
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数需要考虑暂停资本化期间，一般借款的资本化率就不再考虑。
【该题针对“（2015）借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】 【答疑编号11256955,点击提问】 9、
【正确答案】 D
【答案解析】 100×75%×90%＝67.5（万元） 账务处理如下：
借：预计负债 400 贷：以前年度损益调整 100 其他应付款 300 借：其他应付款 300 贷：银行存款 300 借：以前年度损益调整 100 贷：递延所得税资产 100 借：应交税费——应交所得税 75 贷：以前年度损益调整 75 借：以前年度损益调整 75 贷：盈余公积 7.5 利润分配——未分配利润 67.5
【该题针对“（2015）日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】 【答疑编号11256961,点击提问】 10、
【正确答案】 C
【答案解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额＝（3500＋1200）－600＝4100（万元）。
【该题针对“（2015）现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】 【答疑编号11256964,点击提问】 11、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。 【该题针对“（2015）以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】 【答疑编号11256966,点击提问】 12、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋162000－90×100×1＝198000（元）。
【该题针对“（2015）以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】 【答疑编号11256970,点击提问】 13、
【正确答案】 B
【答案解析】 换入固定资产的入账价值＝（250－100）－10＝140（万元）。
【该题针对“（2015）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】 【答疑编号11256973,点击提问】 14、
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【正确答案】 D
【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入。
【该题针对“（2015）与资产相关的政府补助”知识点进行考核】 【答疑编号11256976,点击提问】 15、
【正确答案】 B
【答案解析】 民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝500＋（1000＋200）＝1700（万元）。 【该题针对“（2015）净资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号11256981,点击提问】 二、多项选择题 1、
【正确答案】 BD
【答案解析】 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。选项A，是公允价值计量属性；选项C，不符合历史成本计量，因此不正确。
【该题针对“（2015）会计计量属性”知识点进行考核】 【答疑编号11256983,点击提问】 2、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A，无需追溯调整；选项B，如果是金融资产转长期股权投资的，对原金融资产应按公允价值口径结转，且公允价值与账面价值的差额作投资收益认定。
【该题针对“（2015）公允价值计量或权益法转换为成本法”知识点进行考核】 【答疑编号11256987,点击提问】 3、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项C，计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本；选项D，持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值。
【该题针对“（2015）持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号11256989,点击提问】 4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益。
【该题针对“（2015）公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】 【答疑编号11256996,点击提问】 5、
【正确答案】 AC
【答案解析】 按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额，所以选项A正确；固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项C正确。 【该题针对“（2015）资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号11257008,点击提问】 6、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项C，不是企业自己的资产，不属于投资性房地产。
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【该题针对“（2015）投资性房地产的范围”知识点进行考核】 【答疑编号11257011,点击提问】 7、
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，应作为会计估计变更处理；选项D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 【该题针对“（2015）使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号11257014,点击提问】 8、
【正确答案】 ABC 【答案解析】 只有重组债权账面余额与收到抵债资产公允价值的差额小于坏账准备的情况下，才会冲减资产减值损失，本题中1200－900＞120，所以差额应确认为重组损失，不涉及资产减值损失。 【该题针对“（2015）债务转为资本”知识点进行考核】 【答疑编号11257018,点击提问】 9、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，属于会计政策变更。
【该题针对“（2015）会计估计变更的概念”知识点进行考核】 【答疑编号11257022,点击提问】 10、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A转入“财政补助结转”，选项C转入“非财政补助结转”科目。 【该题针对“（2015）财政补助结转结余的核算”知识点进行考核】 【答疑编号11257029,点击提问】 三、判断题 1、
【正确答案】 错
【答案解析】 重要性要从项目的金额和性质两方面加以判断，金额较小的情况下，还要看性质是否重要。
【该题针对“（2015）会计信息质量要求”知识点进行考核】 【答疑编号11257038,点击提问】 2、
【正确答案】 对 【答案解析】 建造厂房领用的外购原材料的增值税进项税额不可以抵扣，应计入在建工程的成本中。 【该题针对“（2015）固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号11257041,点击提问】 3、
【正确答案】 错
【答案解析】 公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失，不计入其他综合收益。 【该题针对“（2015）利得与损失”知识点进行考核】 【答疑编号11257045,点击提问】 4、
【正确答案】 错
【答案解析】 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。
【该题针对“（2015）借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】 【答疑编号11257048,点击提问】
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