营业收入-污水处理服务
----执行原准则需要追溯调账的会计处理 （1）确认利息收入和经营收入 借：长期应收款-利息收入
贷：年初未分配利润－以前年度利息收入和经营收入 财务费用－本年利息收入 营业收入－本年经营收入
（2）收回保证收入
借：年初未分配利润——以前年度收回保证收入 营业收入——本年收回保证收入 贷：长期应收款-应收金融资产本息
4、运营收入的确认
当期运营收入=当期应从政府收取的污水处理费-已确认收回的长期应收款本息
5、无形资产的摊销
公司目前从事项目不涉及无形资产。
6、移交恢复性费用的预计
根据准则解释2号规定：按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
根据特许经营协议，各公司有维护其所经营之污水处理厂达到指定服务能力水平、并于特许经营期结束时将其移交给授予人之前将污水处理厂修复至指定状态的责任，可
以理解为需定期大修理和移交前的恢复，该或有事项满足确认为预计负债的条件。则根据2号解释，应在结算日对清偿现时责任可能所需开支的最佳估计值予以确认计量，即在资产负债表日以维修费用的最佳估计值的现值计量。
根据评估报告对移交时恢复费用的估值结果，作为预计负债，计入各期的期间损益，不折现计入金融资产或无形资产价值（类似于偿债基金）。该考虑系基于金融资产（应收款项）是合同中一方在未来收取回收金额固定或可确定的非衍生金融资产的合同权利。那么，如果将未来恢复费用（企业未来的现金流出）折现值加入到金融资产的帐面价值中，很难解释得通。
评估报告所确定的各期应计入当期损益的预计负债为：将未来某一时点预计支出总额平均摊入各期，以该平均值的现值计入各期成本，其中计入第一期的成本额的折现期最长，应为整个更新期，以此类推，最后一期的成本仅折现1期。在以现值计入各期成本后，以此为基础按同一折现率计算各期利息（隐含利息支出）计入各期财务费用。
评估报告的评估思路为：假设有50%的资产需要更新，更新周期为20年或特许经营期，折现率为3%，计算出如果在20年或特许经营期结束后需要支出该等金额恢复性大修理支出的各期支出额。
注意要点
（1）所有运营的BOT/TOT/PPP项目均需对预计大修费进行评估，并以此为基础进行会计核算。
（2）各项目公司有关日常生产设备的小规模维修、维护和更换费用直接计入当期成本，不属于大修理费用和移交时的恢复费用，不能冲减已计提的预计负债。
（3）根据准则规定，每期末应根据预计负债的实际支付情况对预计负债进行重新预计，调整预计未来支出总额。并在每个资产负债表日应对已确认的预计负债进行复核，按照当前最佳估计数对原帐面价值进行调整。
调账分录
（1）确认初始最佳估计值的现值 借：年初未分配利润
营业成本－设备更新支出 贷：预计负债－预提设备更新费用
（2）确认利息费用 借：年初未分配利润
财务费用——利息支出 贷：预计负债－预提设备更新费用
7、税收调整
根据以上确认预计负债形成的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；对其他按准则2号解释规定调整而形成的应纳所得税影响额，作为递延所得税负债进行税收调整。递延所得税资产和递延所得税负债，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
注意要点
（1）因预期收回该资产或清偿该负债期间较长，即转回期较长，转回期是否能够享受税项减免不确定，在计算递延税项时采用统一税率25％。
（2）公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。对已确认的递延所得税资产，当预计到未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产时，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转回。
调账分录
（1）确认预计负债影响的递延税项 借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润——递延所得税
所得税费用——本年递延所得税
（2）确认金融资产摊销、无形资产摊销等对递延税项的影响。 借：年初未分配利润——递延所得税 所得税费用——本年递延所得税 贷：递延所得税负债
8、PPP项目的处理方式
目前中国准则中未对PPP模式的会计处理方式做明确的规定，故建议参照准则中对BOT/TOT模式的处理方式对其进行处理。但另一方面，考虑到PPP模式下，政府与企业商议确定的资本回报率通常较高，且企业的主要服务是在建设期内完成的，后续回购期提供的维护服务在项目整体中的占比较BOT/TOT模式相对较低，故与BOT/TOT的模型设计方式不同，选择先确定后续维护期的收入来推算建设服务的公允价值更为合适。详细计算流程如下：
（1） 聘请第三方评估机构对PPP项目中BOT部分（如有）的运营期单位成本、
PPP建设服务的后续维护成本分别进行评估。
（2） 参考同地区、同类型的BOT和PPP项目运营期毛利率、维护服务毛利率，
或者是集团内同类项目的平均毛利率，由或是行业内平均毛利率等具有较高参考价值的毛利率，来分别预估项目中BOT和PPP后续服务的毛利率。
（3） 依据1和2中的单位成本和预计毛利率来设计模型，并计算得出PPP回购
期和BOT运营期中政府支付的回购款/保底运营费中用于偿付公司维护服务、运营服务的部分。
（4） 用协议每年将收到的回购款/保底运营费扣减3中计算得出的金额，得出每
年将收到的用于补偿公司在BOT和PPP项目中建设服务的金额，并按合适的折现率折现后，分别计算得出BOT和PPP建设服务的公允价值。
（5） 依据PPP和BOT的公允价值与协议约定的建设总投资合计，计算得出BOT
和PPP项目整体建设毛利率。考虑到目前在建项目中存在BOT建设部分实际包含污水厂区外管网及其他配套设施建设的部分，故需要对PPP和BOT部分的毛利率进行重新分配。
（6） 依据BOT和PPP的公允价值对各自的建设总投资进行再分配，使BOT和
PPP部分各自的建设毛利率一致。并在此基础上计算建设服务收入和成本。
调账分录
依据监理确认单，计提建设服务收入成本 借：主营业务成本——建设服务 长期应收款（PPP/BOT资产）
贷：应付账款（监理确认金额） 主营业务收入——建设服务