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会发生变化。但实际很难做到始终按一个固定的品种结构模式均匀的销售各种产品。一旦品种结构变动较大，而各种产品盈利水平有不一致时，计划利润与实际利润就会有较大的出入。 1.2.5产销平衡的假设
产量的变动会影响成本的高低，而销量的变化会影响到收入的多少。基于产销平衡的假设，在本量利分析模型中，通常不考虑产量而只考虑销量这一数量因素。但在实际中，产销常常是不平衡的，一旦二者有较大的差别，就需要考虑产量因素对本期利润的影响。 1.2.6会计数据可靠性的假设
这个假设认为，在进行本量利分析时，所使用的会计数据都是真实可靠的，不但会计提供的历史成本数据真实可靠，而且根据这些历史成本数据所确定的固定成本和变动成本也是真实可靠的。但在实际上，情况并非如此。
2企业简介
金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6300kWA和一台8000kVA的电石炉，年生产能力达到15900吨。
3本企业成本分解情况
3.1相关假设
在进行本量利分析时，把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现做假设如下：
固定成本：a；单位变动成本：b；销售量：x；单价：p；销售收入：px；利润：P
则这些变量之间的关系可由下式反映： 总收入函数y=px 总成本函数y=a+bx
营业利润P=px-(a+bx)=px-bx-a
3.2该厂2011年的相关资料：
年销量：12589.98吨；销售单价：3530元/吨；制造费用：3080669.51元；管理费用：3425827.95元；营业费用：2649582.17元；财务费用：1489000元
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固定成本和变动成本的分解情况：
因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。
单位变动成本b=3333.89（元）；
销售收入 px=12589.98×3530=44442629.4（元）; 营业利润 p=销售收入-变动成本-固定成本
=44442629.4-41973661.38-1984313.17 =484654.85（元）
总成本函数：y=a+bx
=1984313.17+3333.89x
总收入函数: y=px=3530x 表一 影响因素 销售单价 各因素变动的敏感分析表 变动程度 变动后利润 利润增加额 利润增加率 敏感系数 1% 929681.14 444426.26 91.70% 904381.84 419676.96 86.59% 504497.98 19843.13 514759.35 30104.50 4.10% 6.21% 91.70 -86.59 -4.10 6.21 单位变动成本 -1% 固定成本 销售量 -1% 1% 4本企业本量利的具体分析
4.1安全边际指标分析
边际贡献＝销售收入-变动成本
＝44442629.4-41973661.38 ＝2468968.02（元）
单位边际贡献＝边际贡献/销售量
＝2468968.02/12589.98 ＝196.11（元）
营业利润＝边际贡献-固定成本
＝2468968.02-1984313.17 ＝484654.85（元）
边际贡献率＝单位贡献边际/单价
＝196.11/3530×100%
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＝5.56%
变动成本率＝变动成本/销售收入×100%
＝41973661.38/44442629.4 ＝94.44%
边际贡献率+变动成本率＝1
企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡献水平。
从上式计算可以看出，销售12589.98吨电石可得到边际贡献2468968.02元，但这 2468968.02元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额为484654.85元，形成利润。
另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得知，金益化工厂的边际贡献率为5.56％，变动成本率高达94.44％。所以，该厂的边际贡献率较低，创利能力小。
4.2保本点的分析
保本点又称盈亏临界点，是指企业利润为零，处于不盈不亏时的经营状态。如果企业的保本点较高，意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，如果企业的保本点较低，意味着企业只需销售较少的产品就能保本，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较大。可见,保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。 单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。在对金益化工厂的分析当中，采用边际贡献法来确定该厂的保本点。计算如下： (一)保本量＝固定成本／单位边际贡献
＝1984313.17／196.11 ＝10118．37(吨)
(二)保本额＝固定成本／边际贡献率
＝1984313.17／5.56％ ＝35689085.79(元)
通过计算可看出，该厂的保本点，即盈亏平衡时的销售量为10118．37吨，
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销售额为35689085.79元，而该厂去年的销售量为12589.98吨，虽然该厂的销售量在保本点之上，但是该厂的保本点较高，说明盈利的空间比较小，仍然存在潜在的风险。
4.3企业安全经营程度的评价
企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。当企业经营处于保本状态时，表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。若要实现利润，就必须使销售量超过保本点。安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱，更重要的是反映了企业经营风险的大小。安全边际越大，企业经营风险越小。
安全边际量＝实际销售量-保本量
＝12589.98-10118.37 =2471.6l(吨)
安全边际额＝实际销售额-保本额
＝44442629.4-35689085.79 =8753543.6l(元)
安全边际率＝安全边际量／实际销售量
＝2471.61／12589.98×100% ＝19.63%
表二 安全性检验标准表 安全边际率 10%以下 安全程度 危险 10%～20% 值得注意 20%～30% 比较安全 30%～40% 安全 40%以上 很安全 因为该企业安全边际率为19.63％，所以可以判断出金益化工厂现在处于值得注意的状态，存在着一定的经营风险。企业要想降低经营风险，就应当分析哪些因素会对企业的利润造成影响以及影响的程度如何，因此，有必要根据该厂的具体情况进行利润的敏感性分析。
4.4企业利润敏感性分析
本量利关系中的敏感性分析，主要是研究销售单价、单位变动成本、固定成本和销售量这些因素变动对盈亏临界点和目标利润的影响程度。具体说来，本量利关系中的敏感性分析就是分析由盈利转为亏损时各因素变化情况和分析利润敏感性。由盈利转为亏损时各因素变化情况分析就是分析确定那些使得企业由盈
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利转为亏损的各因素变化的临界值，也就是计算出达到盈亏临界点的销售量、销售单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。分析利润的敏感性是分析销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本各因素变化对利润的影响程度，在这些因素中，有的因素微小的变化导致利润很大的变化，说明利润对该因素很敏感，该因素被称为敏感因素；而有的因素很大的变化只导致利润不大的变化，说明利润对该因素不敏感，该因素被称为不敏感因素。 4.4.1各因素变动对利润的影响程度
单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变动都会引起利润的相应变化，但各因素对利润的敏感程度却不相同。
已知金益化工的利润为484654．85元。若价格、销售量上升1％，单位变动成本，固定成本下降1％，各因素变动对利润的影响如下表：
表三 成本习性分解表 单位:元 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 营业费用 财务费用 合计 变动部分(bx) 38260949.22 541548 1139015.49 1043961.14 988187.53 --- 41973661.38 固定部分(a) --- --- 157900.63 192012.19 145400.35 1489000 1984313.17 由表一可以看出，单价和销售量的敏感系数为正数，表明利润与该因素发生同方向的增减变化；单位变动成本和固定成本的敏感系数为负值，表明利润与该因素呈反方向的增减变化。
单价的敏感程度是最大的。销售单价上涨l％，利润就可以增加到929081.14元。比原来增加了444426.29元。因此，实际工作中，提高单价是企业盈利的最有效手段，价格下跌也是企业的最大威胁。另外，单位变动成本对利润的影响略比单价小一点，仍属于敏感因素。企业管理者应根据这一特点，加强对单位变动成本的管理，通过降低单位变动成本，给企业带来更大的利润。从表中还可知，销售量对利润敏感程度要次于单价和单位变动成本，销售量上升1％，使得利润增加了30104.50元，但比固定成本敏感程度的要高。相比较而言，固定成本就属于不敏感因素，它发生变化后，对利润的影响不是很大，因为降低l％的固定
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