贷：库存商品 14 100
（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 借：银行存款 140.40
贷：主营业务收入 120（100×1.2）
应交税费--应交增值税（销项税额） 20.40 借：主营业务成本 141（100×1.41） 贷：库存商品 141
因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5 640×141＝16（万元） 借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16
8 2006年12月31日甲公司库存的原材料——A材料账面余额为88000元，市价为750000，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元。估计发生销售费用和税金为4000元。
要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本； （2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；
（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分 录。32
（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元） （2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）
因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。
A材料的可变现净值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）
（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元） 借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000 贷：存货跌价准备--Ａ材料 12 000
9 某股份有限公司2007年有关交易性金融资产资料如下：
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。
（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包括已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元）同时支付相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。
（5）6月30日A公司的股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。
（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。43
（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000
贷：投资收益 20000 （3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000
贷：应收股利 20000 （5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000
贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 60000 （6）借：银行存款 1040000
交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000
贷：公允价值变动损益 36000 （7）公允价值变动损益
＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）] ＝64000（元） 借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 64000 贷：公允价值变动损益 64000
10 2001年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用20000元和已宣告发放现
金股利140000元），购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股票的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
2001年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000。 2001年6月30日，该股票市价为每股52元。
2001年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。 2002年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。 2002年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2002年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的帐务处理。44
(1)20×1年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000 应收股利 l40 000 贷：银行存款 l0 160 000 (2)20×1年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 l40 000 贷：应收股利 l40 000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000 贷：资本公积——其他资本公积 380 000 (4)20×1年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 (5)20×2年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 (6)20×2年5月13日，收到现金股剁 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 (7)20×2年5月20日，出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 220 000
可供出售金融资产——公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000 资本公积——其他资本公积 20 000
11 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于
非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。 要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。45
（1）2007年1月1日
借：长期股权投资－B公司 500 贷：银行存款 500 （2）2007年5月2日 借：应收股利 80
贷：长期股权投资－B公司 80 （3）2008年5月2日 借：应收股利 240 贷：投资收益 160
长期股权投资－B公司 80 （4）2009年5月2日 借：应收股利 160 长期股权投资－B公司 80 贷：投资收益 240
12 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万
元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）47
( 1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资－乙公司（成本） 234 贷：主营业务收入 200 应交税费－应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180 （2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 120（600×20％） 贷：投资收益 120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 354
贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 354 借：投资收益 80
贷：长期应收款 80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）： 借：长期应收款 80 贷：投资收益 80 借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114 贷：投资收益 114
13 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009
年与投资性房地产有关的业务资料如下：
（1）2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项已银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。
（2）甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。
（3）甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
（4）甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
（5）2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用的固定资产处理。
要求：（1）编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
（2）计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 （3）编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 （4）计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 （5）编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示。）58
（1）借：投资性房地产－成本 800 贷：银行存款 800 （2）借：其他业务成本 46.69 贷：投资性房地产累计折旧 46.69 （3）借：银行存款 90 贷：其他业务收入 90 （4）借：其他业务成本 50.93 贷：投资性房地产累计折旧 50.93
2008年末的账面价值＝800－46.69－50.93＝702.38万元 （5）借：固定资产 800
投资性房地产累计折旧 148.55 贷：投资性房地产800 累计折旧 148.55
14 红星房地产公司（以下简称远洋公司）于2006年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2008年12月31日，该建筑物的公允价值成本为1820万元，2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2010年1月 5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）60
⑴2006年12月31日
借:投资性房地产-成本 1800 公允价值变动损益 200 累计折旧 500