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上市公司会计舞弊常用手段及其原因分析
作者：张淼
来源：《合作经济与科技》2017年第10期
[提要] 上市公司会计舞弊行为是一个全球性的问题。会计舞弊行为影响经济社会的发展，损害投资者利益，导致信任危机，因此识别和防范会计舞弊行为有着至关重要的作用。本文从分析会计舞弊手段入手，列举常见舞弊手段，同时分析会计舞弊产生的主观原因和客观原因，这对识别和防范上市公司会计舞弊有一定的参考价值。 关键词：上市公司；会计舞弊；内部监管；会计师事务所
基金项目：江苏高校品牌专业建设工程；淮安市科技局：“淮安市中小企业科技金融与创业服务平台”项目（编号：HAP201576） 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2017年3月26日 一、会计舞弊常用手段
会计舞弊的手段多种多样。上市公司会计舞弊的常见手段有：
（一）利用自我交易、关联交易造假。很多上市公司通过与关联方交易来虚增收入或资产，虚减费用或债务。如果关联方交易不在报表和附注做充分的披露的话，财务报表反映出来的信息将会对报表使用者产生很大的误导。常见的关联交易手段有：（1）上市公司将募集到的资金拆借给母公司并按高利率收取资金占用费；（2）上市公司操纵与集团公司之间费用的支付和分摊。集团公司通过替上市公司承担各种费用来虚增上市公司利润；（3）不按规定合并报表。随意合并报表或者随意抵消来虚增利润或虚减费用。
（二）虚增收入、虚拟合同、虚增资产。上市公司通过伪造商品实际收入或者凭空虚拟销售行为来虚增利润，为了证实销售的真实性虚造销售合同并且伪造虚假客户。在上市公司万福生科舞弊案中，万福生科2012年上半年虚增营业额1.77亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4，023万元。为达到虚增收入的目的，该公司从虚构客户到虚订合同，再到虚增预付账款和在建工程，隐瞒公司重要事项，对经营规划和政策变动以及不利消息均未公布。从2008年到2012年上半年，万福生科所披露的10家主要客户中，有6家存在或涉嫌虚假交易、虚增销售收入等行为。
（三）随意变更会计政策，会计估计造假。一些上市公司利用会计政策和会计估计的灵活性进行舞弊行为。通过会计估计、会计政策的变更来调节利润。（1）随意变更固定资产使用年限。企业会计准则规定固定资产的折旧年限和净残值一经确定不得随意变更。舞弊的公司往