担保 应提折旧额＝固定资产の入账价值－担保余值＋预计清理费用 の担保 应提折旧额＝固定资产の入账价值－预计残值＋预计清理费用 期间 【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额の推算和折旧期の确认标准. 【经典例题2－3·基础知识题】（续经典例题2－2）
『正确答案』A公司对租入设备の折旧处理如下： ①A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）； ②折旧期定为8年；
③每年折旧额＝165÷8＝20.625（万元） ④会计分录如下：
借：制造费用 20.625
贷：累计折旧 20.625
6.租赁期届满时 承租人返还租赁资产 承租人优惠续租租赁资产 承租人留购租赁资产 借：长期应付款 存在承租 累计折旧 行使优视同该项租赁一直就存借：长期应付款—人担保余 贷：固定资产惠续租在一样作出相应の会计—应付融资租赁款 值 ——融资租入固定权 处理 贷：银行存款 资产 同时： 借：累计折旧 借：固定资产—— 营业外支出自有固定资产 不存在承（如果尚存净残值返还资产时の处理同 贷：固定资产租人担保时） 未续租 ——融资租入固定（1） 余值 贷：固定资产资产 ——融资租入固定资产 【经典例题2－4·基础知识题】（续经典例题2－3）
『正确答案』A公司在租期届满时返还设备时： 借：累计折旧 165 长期应付款 25
贷：固定资产――融资租入固定资产 190
【经典例题3·单选题】承租人对融资租入の资产采用公允价值作为入账价值の，分摊未确认融资费用所采用の分摊率是（）. A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定の利率
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C.出租人出租资产の无风险利率
D.使最低租赁付款额の现值与租赁资产公允价值相等の折现率
『正确答案』D
【经典例题4·单选题】2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元.假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额の现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%.2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认の长期应付款额为（ ）. A.4 700万元 B.4 000万元 C.5 700万元 D.5 300万元
『正确答案』A
『答案解析』
（1）租赁开始日の会计分录为： 借：固定资产 7 000 未确认融资费用 1 300 贷：长期应付款 8 300
（2）2007年分摊未确认融资费用の会计分录如下： 借：财务费用 700（7 000×10%） 贷：未确认融资费用 700
（3）2007年末长期应付款の报表列示额＝长期应付款の账面余额－未确认融资费用の账面余额＝（8 300－3 000）－（1 300－700）＝4 700（万元）.
［例6］（P252）假设某公司2007年12月1日，与东方租赁公司签订了一份融资租赁合同.某公司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下： ①租赁开始日：2008年1月1日.
②租赁期：2008年1月1日～2011年12月31日，共4年. ③租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金150 000元. ④该机器在2008年1月1日の公允价值为500 000元. ⑤租赁合同规定の利率为7%（年利率）. ⑥承租人与出租人の初始直接费用均为1 000元.
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⑦租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器の选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产の公允价值为80 000元. [答疑编号1088130407：针对该题提问] （1）租赁开始日の会计处理
第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额の现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付の金额＝150 000×4＋100＝600 100（元）
计算最低租赁付款额现值の过程如下：
每期租金150 000元の年金现值：150 000×PA（4，7%） 优惠购买选择权行使价100元の复利现值＝100×PV（4，7%） 查表得知PA（4，7%）＝3.3872，PV（4，7%）＝0.7629
现值合计＝150 000×3.3872＋100×0.7629＝508 156.29（元）＞500 000元 根据租赁开始日租赁资产の公允价值与最低租赁付款额の现值孰低原则，租赁资产の入账价值应为资产公允价值500 000元. 第二步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产の入账价值（不考虑初始直接费用）
＝600 100－500 000＝100 100（元）
第三步，租赁资产最终の入账价值＝资产公允价值500 000＋初始直接费用1 000＝501000（元）
第四步，2008年1月1日作以下会计分录 借：固定资产——融资租入固定资产 501 000 未确认融资费用 100 100 贷：长期应付款 600 100 银行存款 1 000 （2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用 第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下： 根据下列公式，租赁开始日最低租赁付款の现值＝租赁开始日租赁资产公允价值.因为分期支付租金，所以可以得出：150 000×PA（4，r）＋100×PV（4，r）＝500 000（元）
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可在多次测试の基础上，用插值法计算融资费用分摊率. 当r＝7%时： 150 000×3.3872＋100×0.7629＝508 156.29＞500 000 当r＝8%时： 150 000×3.3121＋100×0.7350＝496 888.5＜500 000 因此，7%＜r＜8%.用插值法计算如下： 现值 利率 508 156.29 7% 500 000 r 496 888.5 8% （508 156.29－500 000）／（508 156.29－496 888.5）＝（7%－r）／（7%－8%） 计算得出：r＝7.72%.即融资费用分摊率为7.72%. 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（如表13－4所示） 表13－4 单位：元 日期 ① 租金 ② 确认の融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 期末⑤＝⑤－④ 500 000 388 600 268 599.92 139 335.83 100 0 111 400 120 000.08 129 264.09 139 235.83 100 500 000 ③＝期初⑤×7.72% ④＝②－③ 2008.12.31 150000 38 600 2009.12.31 150000 29 999.92 2010.12.31 150000 20 735.91 2011.12.31 150000 10 764.17 2012.1.1 合计 100 600100 100 100 第三步，会计分录 2008年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用 38 600 贷：未确认融资费用 38 600 2009年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000
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借：财务费用 29 999.92 贷：未确认融资费用 29 999.92 2010年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用 20 735.91 贷：未确认融资费用 20 735.91 2011年12月31日，支付第四期租金： 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用 10 764.17 贷：未确认融资费用 10 764.17 （3）租赁期届满时，购买该机器 2012年1月1日作以下会计分录： 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 融资租赁の重点：
（1）最低租赁付款额、最低租赁收款额要掌握： （2）租赁分类の原则； （3）固定资产の初始核算；
（4）未确认融资费用摊销及其折现率の确定； （5）折旧の计算.
（二）具有融资性质の延期付款购买固定资产形成の长期应付款，详见固定资产章节. ［例5］（P251）某公司2008年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于2010年12月31日付清，假设银行同期贷款利率为10%.根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：
（1）2008年1月1日购入时
分期应付款の应付本金＝每期分期付款300 000元の年金现值＝300 000×PVA（3，10%）＝300 000×2.4869＝746 070（元）［查表得知PVA（3，10%）＝2.4869］
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总价款の现值＝600 000＋746 070＝1 346 070（元） 未确认融资费用＝1 500 000－1 346 070＝153 930（元） 借：固定资产 1 346 070 未确认融资费用 153 930 贷：长期应付款 900 000 银行存款 600 000 （2）按期支付价款、分摊未确认融资费用 合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用（见表13－3） 单位：元 日期 ① 每期付款金额 确认の融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ② ③＝期初⑤×10% ④＝②－③ 74 607 52 067.70 27 255.3 153 930 225 393 247 932.30 272 744.70 746 070 期末⑤＝⑤－④ 746 070 520 677 272 744.70 0 2008.12.31 300 000 2009.12.31 300 000 2010.12.31 300 000 合计 900 000 2008年12月31日，支付第一期应付款： 借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 74 607 贷：未确认融资费用 74 607 2009年12月31日，支付第二期应付款： 借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 52 067.70 贷：未确认融资费用 52 067.70 2010年12月31日，支付第三期应付款： 借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 27 255.30 贷：未确认融资费用 27 255.30 11